纳税调整-利息支出

企业在生产经营过程中的利息费用，分不同的借款对象而区别。

一、非金融机构企业向金融企业借款的产生的利息。

通常的情况就是企业向银行开展贷款业务。

扣除的政策是据实扣除。金融企业的界定是：银行、保险公司和经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。这里的非银行金融机构包括：政策性银行、信用社、财务公司和信托公司等。

二、非金融机构企业向非金融企业借款产生利息。

一般也就是企业向企业借款发生的利息支出。

扣除的政策是不超过同期同类贷款利率计算的利息可以据实扣除，超出部分不允许税前扣除。如A企业向B企业借款100万元一年，利率10%，而实际同期同类贷款利率5.5%，那么A企业借款发生的利息是100*10%=10，不可扣除的利息是100*10%-100*5.5%=4.5万元。

三、一般企业向企业借款，如果是关联企业之间借款，掌握两个比值。

利息的产生来源是借款，但关联企业互相拆借资金，互相投资，形成权益性投资和债权性投资。比如，A企业向关联方企业B投资了2000万元，又拆借资金3000万元，全年利率5%（也是同期同类贷款利率）。企业所得税税法规定，债权性投资和权益性投资可扣除的本级比例是5:1和2:1。假如A和B企业为关联的非金融企业，A企业对B企业有投资也有借款，债权性投资资金3000万元，比权益性投资2000万元为1.5:1，故A企业向B企业发生的借款利息均可以在税前扣除，如果案例中拆借资金3000万元变更为5000万元，则比例为2.5:1，超出2:1的限额，也就是超出的1000万元借款对应产生的利息费用不得在税前扣除。

如果A和B企业为关联的金融企业，税前扣除的比值为5：1。

四、个人拆借资金给企业，利息支出税前列支情况。

企业向自然人借款的利息支出可以在所得税前扣除。一般性的条件是：利息支出不超过同期同类银行利率；借款业务真实合法有效（不是非法集资），签订合同；对于利息的约定一般在基准贷款利率的4倍以内可以扣除，超出部分涉及到高利贷款的情形，不能税前列支。