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2024年12月26日，中国注册会计师协会发布关于做好上市公司2024年年报审计工作的通知，通知中提到注册会计师要密切关注国际国内社会经济环境对上市公司的影响，贯彻落实风险导向审计理念，警惕业务造假触发财务造假、滥用会计政策和会计估计、第三方配合造假等，有效应对舞弊风险，获取充分、适当的审计证据，恰当发表财务报表审计意见。要高度关注下列高风险领域：
（一）收入审计。基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入或认定存在舞弊风险；分析收入变动与市场趋势、现金流量和外部渠道信息等是否相符，关注是否存在特殊收付款安排、返利、退货等情况；警惕通过供应链金融、商业保理和票据交易、融资性贸易、空转走单等虚假贸易造假。关注合同中单项履约义务是否恰当区分主要责任人和代理人；评估收入确认时点的准确性，是否满足按照时段法确认收入的条件，履约进度的确定是否符合企业会计准则规定。收入确认和计量高度依赖业务信息系统数据的，应对相关信息系统的有效性实施恰当的审计程序。（二）金融工具审计。关注金融工具分类、确认与计量的准确性，是否存在债务工具与权益工具划分不当、随意调整金融工具分类等情形；关注预期信用损失模型的运用，是否恰当识别和评估信用风险特征，是否考虑前瞻性因素的影响，判断预期信用损失模型所使用参数的相关性和准确性；关注是否存在通过改变结算方式重新计算账龄，通过提供增信措施重新计算损失额，通过变更结算对手重新计算账龄和损失额等情形。（三）资产减值审计。关注上市公司资产减值准备计提的合理性和准确性，复核相关会计估计是否存在管理层偏向，评价产生偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险；了解管理层是否聘请专家协助执行资产减值测试，评价其专业胜任能力、独立性、评估采用的估值方法、关键假设和数据，以及将管理层的专家的工作用作相关认定审计证据的适当性；评价管理层商誉分摊方法的恰当性和盈利预测的合理性，以及是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试；关注资产减值相关的财务报表附注披露是否符合企业会计准则及相关披露规则的要求。（四）货币资金审计。关注货币资金的真实性，是否存在体外资金循环、资金占用和未披露的受限资金等问题；严格实施银行函证程序，恰当评价回函可靠性，调查回函不符事项或函证程序中发现的异常情况；关注存款规模与利息收入是否匹配，是否存在“存贷双高”现象；关注是否存在大额境外资金，是否存在缺少商业实质或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况。（五）数据资产审计。关注入表数据资产的质量、准确性、有效性以及合规性，判断是否满足存货或无形资产的确认条件；综合考虑数据资源的独特性、市场需求、技术成熟度等因素，评估外购数据资源的估值方法是否恰当；对于内部数据资源研究开发项目的支出，了解资本化政策，评估资本化的合理性与合规性；关注技术变革以及数据的来源、存储、处理和应用方式等对数据资产价值的影响。（六）集团审计。集团项目组应实施有效的质量管理，充分、适当地参与组成部分注册会计师的工作，并与组成部分注册会计师全程进行有效双向沟通；集团项目合伙人应当对组成部分注册会计师进行指导、监督并复核其工作；关注上市公司是否以控制为基础确定合并财务报表的范围，有无人为调整合并范围的情形，评估未纳入合并范围的子公司可能对财务报告整体产生的影响。（七）会计政策和会计估计审计。关注会计政策变更、会计估计变更的划分是否准确，是否存在将前期差错更正当作会计政策、会计估计变更的情形；关注变更会计政策或会计估计的意图与合理性，分析是否存在滥用会计政策和会计估计变更的情况。关注集团的会计政策是否保持一致；对于集团内具备相同交易背景或商业实质事项的会计估计不一致的情况，应评估其对合并财务报表的影响程度，并按谨慎性原则处理。（八）持续经营能力评估。在内外部因素可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况下，评价相关应对计划和改善措施能否消除对持续经营能力的重大不确定性；出现债务违约的，要关注是否可能触发其他债务交叉违约及对正常商业合作的影响；关注持续经营相关事项及相关审计证据对财务报表编制和披露的影响，恰当发表审计意见，准确区分带持续经营事项段的无保留意见和非无保留意见。注册会计师还应重点关注关联方交易、股份支付、政府补助、期后事项等相关领域的审计风险。
