【上市公司案例】将客户资源确认为无形资产的合理性分析

会计雅苑 · 公众号 · 财务 · 2024-12-17 09:52

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说明无形资产中客户资源具体情况，将客户资源确认为无形资产是否符合《企业会计准则》相关规定？

1. 公司收购 Aranda 资产组背景

Aranda 资产组客户主要为北美知名新能源汽车及相关零部件企业。公司本次收购 Aranda 资产组是公司聚焦主业、坚持双轮驱动战略的重要举措，是贯彻新能源核心赛道企业战略的全球化布局。公司通过本次收购有助于公司获取北美汽车客户资源，进一步提升公司对北美新能源汽车客户的境外服务能力和响应速度，积极应对全球贸易政策变动带来的影响。

2. 无形资产中客户资源具体情况

截至 2024 年 9 月 30 日，公司无形资产中的客户资源账面价值 1.73 亿元，主要为 2023 年公司收购 Aranda 资产组所获取的相关客户资源。

2023 年 1 月，公司通过其全资子公司 DSBJ Solutions Inc. 、 DSBJ Pte. Ltd. 、Hong Kong Dongshan Holding Limited 完成对北美汽车零部件制造有关的标的公司 Aranda 资产组 100%股权的收购，Aranda 资产组包含位于美国的 Aranda Tooling, Inc. 、 AutoTech Production Services, Inc. 以及位于墨西哥的Autotech Production de Mexico S. de R. L. de C.V. 。

Aranda 资产组主要从事汽车等领域零部件的研发、生产和销售，主要客户为北美知名新能源汽车及相关零部件企业，包括 G 公司等。新能源汽车业务是公司近几年重点发展的业务，通过本次收购有助于公司获取北美汽车客户资源、提升对北美新能源汽车客户的服务能力。

公司收购 Aranda 资产组时，聘请 J & D Facilitation Consultants, Inc.(简称 JDFC)评估机构对 Aranda 资产组以 2023 年 1 月 31 日为基准日的可辨认净资产进行辨认及评估，并出具相应的《评估报告》。公司对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的客户资源无形资产进行了充分辨认和合理判断，据此将收购产生的可辨认的各项净资产按照公允价值作价入账。经评估，截至评估基准日 2023 年 1 月 31 日，Aranda 资产组的客户资源价值为 3,066.39 万美元。

3. 公司将客户资源确认为无形资产符合《企业会计准则》等相关规定

(1) 《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》关于无形资产确认的相关规定

1)《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定

《企业会计准则第 6 号——无形资产》第三条规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第四条规定无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。

2)《企业会计准则应用指南汇编 2024》相关规定

《企业会计准则应用指南汇编 2024》第七章之“四、无形资产的确认”规定：

“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有下列特征：1、无形资产不具有实物形态……。2、无形资产具有可辨认性。符合下列条件之一的，应当认定为其具有可辨认性：……（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。……3、无形资产属于非货币性资产。

……企业确认无形资产需要符合无形资产的上述定义，同时还需要同时满足下列确认条件：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。……

(2) 公司将客户资源确认无形资产符合《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》相关规定

1) Aranda 资产组相关客户资源符合“不具实物形态”和“属于非货币性资产”的规定

公司收购 Aranda 资产组确认无形资产的客户资源所对应的客户为 Aranda 资产组所拥有的客户群，相关客户资源不具实物形态，且不属于货币性资产，符合《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》关于无形资产“不具实物形态”和“属于非货币性资产”的规定。

2) Aranda 资产组相关客户资源具备可辨认性，且相关经济利益很可能流入企业

Aranda 资产组客户主要为北美知名新能源汽车及相关零部件企业，汽车产业下游客户对供应链稳定性要求较高，对供应商的选择较为审慎、严格，客户在与供应商建立合作关系后通常不会轻易更换，合作关系较为稳定。收购前，Aranda 资产组通过了相关客户的严格认证，并通过与其签订长期框架协议或下订单的方式保持持续的销售业务关系，收购前五年（2018 年-2022 年），按中外汇交易中心公布的各年美元兑人民币年均汇率计算，Aranda 资产组分别实现营业收入 2.83 亿元、 3.10 亿元、 2.70 亿元、 2.31 亿元、 2.96 亿元，与 G 公司等主要客户合作关系较好。公司收购 Aranda 使得公司快速获得相关客户资源，也是公司收购 Aranda 资产组的重要考量因素。公司于 2023 年 1 月完成对 Aranda 资产组收购后，Aranda 资产组与主要客户持续保持合作， 2023 年 2-11 月、 2024年 1-9 月分别实现营业收入 4.11 亿元、2.86 亿元，截至 2024 年 9 月 30 日，Aranda资产组在手订单金额 8,586.74 万元，在手订单情况良好。因此，相关客户资源可以合理预期在未来一段时间内带来经济利益。因此，该客户资源具备实质的价值，源自合同性或其他法定权利，符合《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》关于“无形资产具有可辨认性”及“经济利益很可能流入企业”的规定。

3) Aranda 资产组相关客户资源的成本能够可靠计量

公司聘请了 J & D Facilitation Consultants, Inc. （简称 JDFC）评估机构对 Aranda 资产组以 2023 年 1 月 31 日为基准日的可辨认净资产进行辨认及评估，并出具相应的《评估报告》。根据《评估报告》，评估机构 JDFC 采用超额收益法对 Aranda 资产组相关客户资源公允价值进行了评估，经评估，截至 2023年 1 月 31 日，Aranda 资产组相关客户资源公允价值为 3,066.39 万美元。因此，Aranda 资产组相关客户资源的成本能够可靠计量，符合《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》关于“该无形资产的成本能够可靠地计量”的规定。

综上，公司将客户资源作为无形资产确认符合《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南汇编 2024》相关规定。

(3) 将符合条件的客户资源确认为无形资产符合相关监管要求

中国证监会会计部《2013 年上市公司年报会计监管报告》之“二、主要会计准则执行问题”之“（一） 1、非同一控制下企业合并中无形资产的识别与确认”中强调：

“近年来，上市公司的并购行为比较活跃，上市公司通过企业合并取得了被购买方的一系列资产，这不仅包括有形资产以及被购买方财务报表中已确认的无形资产，还可能包括一些被购买方拥有的、但其财务报表中没有确认的无形资产，例如内部研发形成的非专利技术、内部产生的品牌等。在被购买方层面，这些内部产生的无形资产不符合会计准则规定的确认条件，未体现在被购买方的财务报表中。而在购买方层面，购买方在初始确认企业合并中购入的被购买方资产时，应充分识别这些被购买方拥有的、但在其财务报表中未确认的无形资产，对于满足会计准则规定的可辨认标准的，应当确认为无形资产。

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