专栏名称: 投行业务资讯

提供投行业务资讯、项目信息、投行政策动态，关注投行圈重大事项，为投行圈人士把握业务机会和提高业务水平服务。

IPO案例：成本核算之逐步综合结转分步法

投行业务资讯 · 公众号 · 科技投资 · 2024-09-19 11:24

正文

根据申报材料：主营业务成本主要由直接材料、直接人工、制造费用及运输费用构成。

请发行人披露：（1）结合具体业务流程，说明发行人各类产品成本归集、核算及结转的方法，营业成本核算是否完整、准确，是否符合企业会计准则的规定，与同行业可比公司是否存在差异；（2）各期原材料、主要产品进销存及的期初期末结存的数量金额，本次申报投入产出公式的具体情况及合理性，各类产出（产品、回炉料、废料等）与原材料投入的匹配关系及变动原因，上述匹配关系与理论投入产出比例的差异及原因。

请保荐机构、申报会计师简要概括核查过程，并发表明确意见。

回复：

（一）结合具体业务流程，说明发行人各类产品成本归集、核算及结转的方法，营业成本核算是否完整、准确，是否符合企业会计准则的规定，与同行业可比公司是否存在差异

1、发行人各类产品成本归集、核算及结转的方法

公司财务部制定《成本费用及核算管理制度》，严格规范成本核算流程。公司成本核算采用逐步综合结转分步法。月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

公司成本核算时根据生产工序在ERP系统整合为若干车间，按照车间进行成本归集和分配，具体情况如下：

（1）直接材料的归集与分配

1）直接材料的归集

生产部门物料员根据所需领用的物料，填制《生产领料单》，仓库人员核对领料单上的料号、数量等信息，同时通过叉车将该物料配送至指定的物料配送区；仓库主管检查领料信息和发料信息并进行审核确认。同时，车间人员对生产过程中产生的废铝（包括铝回料、铝屑等）按类别进行整理，每天定时由车间指定人员将其归集堆放在厂区指定地点，由车间指定人员和回料仓仓管员进行过磅称重后办理入库登记，根据类别和称重结果填制入库单，核对一致并经仓库主管审核后完成入库。

财务部成本会计下月初根据ERP中审核通过的上个月主材的领料数量金额汇总表，填制记账凭证：

借：生产成本-直接材料贷：原材料等，按照领料部门将直接材料成本归集到相应的领料车间。根据ERP中审核通过废铝入库数量金额汇总表，填制记账凭证，冲减直接材料：

借：原材料贷：生产成本-直接材料；财务部总账会计和财务部经理复核《记账凭证》上的金额是否与原始凭证上的金额一致，科目是否正确，会计期间是否准确，并在ERP系统中进行审核确认。

2）直接材料的分配

公司产品为铝合金汽车零部件，产品成本中材料成本与该产品耗用的铝材重量密切相关，因此公司直接材料的分配参数为产品的标准重量。

ERP系统会根据当月产成品入库重量和期末在产品重量将当月归集的直接材料按照车间进行分摊，具体如下：

当月直接材料=期初在产品直接材料+本期生产成本直接材料直接材料分配率=当月直接材料/（完工产品重量+期末在产品重量）

月末完工产品成本=完工产品重量×直接材料分配率

月末在产品成本=月末在产品重量×直接材料分配率

（2）直接人工的归集与分配

1）直接人工的归集

人资行政部薪酬专员月初时将经过人力资源经理审核的按部门汇总的工资表传递至成本会计，成本会计按收益部门进行分类汇总后，将相关的人工成本数据录入到财务系统中，并编制本月薪酬计提记账凭证：

借：管理费用/销售费用/生产成本-直接人工等

贷：应付职工薪酬，财务部总账会计进行审核。

2）直接人工的分配

对于热加工工序（如熔铸、挤压），产品成本中人工成本与该产品的产出重量密切相关，因此该工序直接人工的分配以标准重量为基础进行；对于冷加工工序（如机加、装配），产品成本中人工成本与该产品的生产工时密切相关，例如对重量不同的物料进行一次切削耗用的工时无重大差异，因此该工序直接人工的分配以定额工时为基础进行。

ERP系统会将当月归集的直接人工按照车间采取不同的系数进行分摊，具体如下：

当月直接人工=本期生产成本直接人工

直接人工分配率=当月直接人工/完工产品重量总和或者完工产品定额工时总和

月末完工产品成本=完工产品重量或者完工产品定额工时×直接人工分配率

（3）制造费用的归集与分配

1）制造费用的归集

制造费用指生产产品所发生的不能直接计入到产品对象的间接成本，公司制造费用主要包括辅料消耗、能源消耗、折旧费用、租赁费用等。归集情况如下：

制造费用归集的凭证由成本会计录入：

借：制造费用

贷：原材料/固定资产折旧/银行存款等，财务部总账会计进行审核。

2）制造费用的分摊

与直接人工的分摊类似，公司热加工工序产品成本中制造费用与该产品的产出重量密切相关，冷加工工序与该产品的生产工时密切相关，因此分别采取产品标准重量和产品定额工时为基础进行分配。

ERP系统会将当月归集的制造费用按照车间采取不同的系数进行分摊，具体如下：

当月制造费用=本期生产成本制造费用

制造费用分配率=当月制造费用/完工产品重量总和或者完工产品定额工时总和

月末完工产品成本=完工产品重量或者完工产品定额工时×制造费用分配率

（4）完工产品成本结转

完工产品成本按照逐步综合结转法计算后的成本结转入库，按照月末一次加权平均法进行出库结转至“主营业务成本”。

2、发行人营业成本核算完整、准确，符合企业会计准则的规定，与同行业可比公司不存在差异

公司成本核算内部控制运行有效，不存在重大缺陷，成本核算具有规范性、准确性；现有成本核算方法能及时对料工费进行归集、分配和结转，符合公司产品生产过程的特点和成本管理的要求。

可比公司的成本核算方法如下：

由上表可见，旭升集团采用标准成本法核算、文灿股份和新铝时代采用分步法，对各工序采用合理的分摊系数进行分配。公司成本核算方法与文灿股份和新铝时代较为接近。

综上所述，发行人的成本核算方法与同行业可比公司不存在差异，具备合理性。

文完

声明：本公众号致力于好文推送，版权归属原作者所有！所发文章仅供参考交流，请勿依照本订阅号中的信息自行进行投资操作，若不当使用相关信息造成任何直接或间接损失，需自行承担全部责任。投行入群添加微信：E1092120015（非投行勿扰），业务及推广添加微信：M1092120015。