【税务辅导站】营改增后建筑企业异地预缴，汇算清缴出现了哪些问题？举例说明…

甲建筑工程有限公司（以下简称甲公司）注册于江苏省某市区，为查账征收居民企业，属于增值税一般纳税人。2016年度企业所得税汇算清缴委托税务师事务所申报。

经审核，审计人员认为，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的A工程（适用一般计税方法计税），其预缴企业所得税会计处理和纳税申报存在异常。

2016年7月，甲公司与建设方乙公司签订A工程总包合同。工程含税总造价9240.75万元，2016年8月1日开工，2017年2月25日竣工。当月，甲公司与丙公司签订分包合同，将A工程部分土建项目3330万元分包给丙公司。2016年12月，甲公司按工程进度和合同约定，与乙公司结算，开具增值税专用发票含税价款8325万元，并取得丙公司发票含税价款3330万元。

甲公司计算预缴企业所得税=（8325-3330）×0.2%=9.99（万元），并向A工程所在地主管税务机关纳税申报。

会计处理：（单位：万元）

借：工程施工 9.99

贷：应交税费——应交所得税 9.99

借：应交税费——应交所得税 9.99

贷：银行存款 9.99

甲公司未在2016年第四季度企业所得税预缴纳税申报表上反映A工程预缴税款9.99万元。

审计人员根据税收政策，分析跨省经营工程项目预缴税款税务处理。

1.会计科目运用错误。

《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）第三条规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。第四条规定，总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳。

根据上述规定，甲公司预缴A工程税款计入“工程施工”科目并结转至“主营业务成本”科目的会计处理不恰当。这种操作，将直接减少会计利润。正确的做法是，应通过“所得税费用”科目核算。

2.A工程预缴税额错误。