证监会监管工作通讯：新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题

【警钟长鸣】

2024 年第二季度，证监会及其派出机构对北京辖区会计师事务所合计下发行政处罚决定书 1 份，涉及会计师事务所1 家次、注册会计师3人次；合计下发行政监管措施 14 份，涉及会计师事务所12 家次、注册会计师 26 人次。对北京辖区资产评估机构合计下发行政监管措施6份，涉及资产评估机构 6 家次、资产评估师3 人次；无行政处罚。

【风险提示】

根据辖区会计师事务所、资产评估机构被采取行政处罚或行政监管措施情况，归纳其中典型案例，提示各机构重点关注。

案例 1：应收账款审计程序方面存在问题

注册会计师对 A 公司进行年报审计时，应收账款审计程序方面存在以下问题：一是未充分关注预期信用损失模型输入数据有误；二是未充分关注应收账款组合划分有误；三是复核分析过程记录不充分,就同一客户合同资产与应收账款预期信用损失计提比例差异较大、不同应收账款组合对应预期信用损失前瞻性调整比例差异较大等事项，未见详细复核分析记录；四是函证控制程序不到位，部分函证未见发函地址核对记录，且个别函证发函地址与注册地址不一致或回函地址与发函地址不一致, 但未见进一步分析核对的记录。

案例 2：存货跌价准备审计程序不到位

因存在销售合同，B 公司 2021 年底对部分库龄超一年以上的存货未计提存货跌价准备，2023 年 3 月上述销售合同取消，B 公司2022年对上述存货计提存货跌价准备。针对上述情况，注册会计师未通过走访、访谈下游客户，查询相关客户与公司关联关系等程序，判断2021 年签署销售合同的真实性，进而判断该存货跌价准备2021 年计提充分性及在2022年计提的合理性。

案例 3：质量控制存在缺陷

注册会计师对 C 公司进行年报审计时，质量控制存在如下缺陷：一是审计项目团队成员未全部签署独立性声明，且项目合伙人和项目质量复核人员均未签署项目独立性声明。在审计报告签署之前，项目合伙人确认独立性相关的职业道德要求已经得到遵守的依据不足，项目质量复核人员未能进行恰当评价。二是项目质量复核人员未对项目组的风险识别与评估程序及相关工作底稿进行充分复核，未评价业务工作底稿能否支持审计结论。三是审计业务约定书签署日期晚于实际审计工作开始时间。四是审计底稿归档不规范。管理层声明书无落款日期。部分底稿记录日期前后矛盾。底稿中存放的个别重要协议无合同各方签字盖章。

案例 4：评估程序履行不到位

资产评估师在对 D 公司拟收购公司股权所涉及E 公司股东全部权益进行评估时，存在评估程序履行不到位的问题：一是访谈程序执行不到位；二是评估中未核实收入预测产品对应的商标、专利是否归属被评估单位、是否在有效期内；三是未充分记录被评估单位的资产、财务分析和调整情况。