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近年来，国内诸多上市公司出现债务暴雷现象。笔者注意到，诸多上市公司债务暴雷前，均有合格的会计师事务所出具的无保留意见的审计报告，譬如恒大集团、中植集团等。但从结果来看，这部分审计报告并不具备鉴证、保护和证明作用。从多年来我国金融市场爆出的上市公司财务造假案例来看，几乎所有的已经发现出来的上市公司财务造假，均不是专事审计的会计师事务所在审计过程中主动发现的。公开披露显示，2023年下半年，证监会系统针对会计师事务所开出的罚单已经超过50张，涉及的会计师事务所达到30余家，被罚原因均与出具的上市公司审计报告存在虚假记载、审计程序执行不到位等。为什么专事审计的会计师事务所在审计过程中“不能发现”财务造假，反而违规频现？现从会计师事务所生存现状和会计师事务所执业质量的监管两方面浅析如下：
一、我国上市公司年报审计聘任制度存在一定缺陷。
目前，国内上市公司的年报审计业务由上市公司自主聘请符合资质的会计师事务所进行审计。由此，上市公司由被审计人变成审计委托人即发包人，会计师事务所成了承包商，两者构成了甲方与乙方的关系。由于上市公司决定着审计人的聘用、费用支付等，事务所在审计中往往会迁就上市公司，有的甚至“拿人钱财，替人消灾”，发生与其共谋财务造假的行为。
二、会计师事务所执业质量难以有效监管
目前，国内会计师事务所执业质量的监管主要由中国注册会计师协会（简称协会）负责。协会的收入与会计师事务所的业务收入正相关，其经费来源为会费收入，包括团体会费（一般为事务所上年业务收入总额的1%）+个人会费。其中，团体会费为协会主要收入来源。由于，协会收入与会计师事务所业务收入存在利益关联，故而协会对会计师事务所的执业质量难以做到有效监管。
国内上市公司年报审计中出现的会计师事务所欺诈行为屡屡发生，表明我国现行的上市公司会计行业监管体系存在一定隐患。为保障会计师事务所执业的独立性，增强其执业质量的可靠性，确保上市公司年报审计这一重要社会资源的信息真实、准确、安全，建议借鉴美国《2002年萨班斯-奥克斯来法案》和《中华人民共和国政府采购法》实施的经验，成立上市公司年报审计中心，设想操作途径如下：
一、将财政部会计师事务所管理职责与国家金融监管总局、证监会相应职责进行一定整合，单独设立专门的上市公司年报审计中心（简称年审中心），主管部门为财政部。年审中心统一对外平台为“注册会计师行业统一监管平台（简称平台）”，年审中心在平台上发布年审计划上报通知、年审项目招标公告，组织年审项目的招评标、监督履约、费用支付返还等。
年审中心负责统筹年报审计项目，设立年审费用预存账户；分行业类型、企业规模大小设定抽检复核比例，编制“年审项目支持复审费用”预算，设立复审费用预存账户。
二、上市公司通过平台向年审中心报送年审计划、签署招标委托代理电子协议、预存年审费用和按比例缴纳“年审项目支持复审费用”（比例为上一会计年度该公司月平均市值占所有上市公司月平均市值的比例）。
三、会计师事务所通过平台公开参与招标，竞得审计资格，与年审中心签署年审项目履约电子合同。在合同要求的场地内和条件下，如期完成审计工作，出具年审报告，提交规范报告文书及履约影像资料，并按合同约定获取报酬。
四、年审中心核查会计师事务所规范履约后，按招标委托代理协议约定，通过平台反馈审计报告给委托单位，按审计项目招标履约合同金额全额支付报酬给审计人，并原渠道一次性返还同期银行利息和审计项目节省资金至预存单位。
五、缩减或取消注册会计师协会的团体会费缴纳比例。注册会计师协会参与会计师事务所的审计报告质量复核。复核结果报年审中心、证监会、国家金融监管总局、财政部等部门备案。复核工作报酬按实际工作量由年审中心在“年审项目支持复审费用”中支付。
六、年审中心协调国安、财政金融监管等部门，加强硬、软件和平台防护建设，积极推广高级数据加密技术的应用，出台细化的年审工作场地规范、工作状态的实时动态监控以及对事务所工作人员信息数据拷贝传输的行为监控等措施，共同强化金融信息数据的交互安全。
