【洞察】揭秘IFRS 9对企业的影响系列之二：集团内部贷款

亲爱的企业：

由于集团内部融资在合并时会抵消掉，您可能没有想过IFRS 9对集团内部融资的影响。然而，对于单独的财务报表，其影响可能是巨大的。

本文分析了IFRS 9对集团内部融资的影响，特别是母公司向子公司垫付资金的情况。

1.    并非所有的集团内部融资都属于IFRS 9的范围

IFRS 9准则的范围没有变化。属于IAS 39“金融工具：确认和计量”范围的融资也将属于IFRS 9的范围。

附带书面条款的集团内部融资一般属于IFRS 9的范围。因此，IFRS 9的所有要求均应适用，包括减值。

不附带书面条款的集团内部融资需要主体作出判断。此类融资可能无固定的还款日期且不收取利息。

如果交易的经济实质是长期注资，而不是应收款，则此类款项可能不属于IFRS 9的范围。在评估其实质时，主体应当考虑过去的实务和支付历史。

注资的情况不属于IFRS 9的范围，而属于IAS 27的范围，其适用的核算与减值政策不同于IFRS 9。

2.    适用一般减值模型

集团内部贷款不符合IFRS 9中简化处理的要求。主体应当适用一般减值模型，因此，在垫付资金之日，应确认未来12个月的预期信用损失。

之后，如果信用风险显著增加，例如，子公司的业务业绩下滑，减值损失将增大至整个存续期的预期信用损失。

预计主体计提的减值准备金额将增大，且其波动性也将增大。

需要作出判断的三大重点领域是：

• 确定信用风险显著增加的迹象。

• 前瞻性信息与过去事项均囊括其中。

• 需要进行减值评估的合同期间可能不够明确。

3.    垫付的资金不一定等于公允价值

属于IFRS 9范围的集团内部贷款在初始确认时应当以公允价值计量。集团内部贷款常常是无息贷款或低于市场利率的贷款。因此借款的金额不等于公允价值。

首要考虑：

• “场外”利率/零利率不等于公允价值 —— 这实际意味着垫付的资金不等于确认的应收款。相反，因考虑按照市场利率折现的影响，应收款的入账金额应小于垫付金额。

• 首日差额 —— 垫付资金与确认的应收款之间将产生首日差额。该差额应计入子公司的投资成本，因为场外/零息贷款是由母子公司关系的性质所导致的。

结论

• IFRS 9将对单独财务报表中的集团内部融资产生影响。

• 不附带书面条款、还款日及利息支付的融资可能不属于IFRS 9的范围。

• 属于IFRS 9准则范围的贷款必须适用一般减值模型。这会产生首日减值损失，并导致准备金额增加且波动性增大。

• 场外/无息贷款不等于公允价值，将产生首日差额。

点击查看更多本系列文章：

【洞察】揭秘IFRS 9对企业的影响系列之一