一、区块链及数字货币的定义及特点
说起数字货币（又称“加密货币”），往往首先联想到比特币及比特币的底层技术 —— 区块链技术。比特币是基于区块链技术存在的一种数字货币，而区块链技术在这里可以简单理解为一种通过点对点传输方式实现的电子货币账本系统。
2016年被称为区块链元年，2017年必然成为区块链技术及数字货币发展的关键年份。各个国家政府都在积极投身于研究数字货币和区块链技术。中国人民银行也将发行央行的数字货币，从2013年至今央行不断推荐数字货币的研究，基于区块链技术的数字票据即将面世。
1. 何为数字货币？
数字货币是一种依靠校验和密码技术来创建、发行和流通电子形式的货币。不同于微信支付和支付宝，数字货币代表的是货币或者说是价值；而微信和支付宝余额只是传统货币的通过支付平台的显示，其交易背后仍需要通过第三方平台和银行的结算。数字货币是发展区块链技术而延伸的产物，追根溯源，我们应当了解什么是区块链。
2. 何为区块链？其特点和优势是什么？
区块链是一个分布式部署的数据库系统，它允许多方共同接入和协作，通过共识机制对数据进行操作和记录。数据只可按时间顺序添加，不可篡改或删除数据,并且区块链在参与方之间做到实时同步、公开、透明。
区块链技术的优势在商业落地的时候尤为显著：
区块链技术实现了点对点价值传输，原本相同的信息需要重复发送给上下游各方，通过区块链技术只需各方之间能选择共享的信息，通过授权上下游企业，互相之间分享信息，改变社会资源配置，提高社会效率。利用这一特点，对于整个社会降低了信息交互成本；对于企业，加快了业务流程，并且通过数字货币直接实现价值转移，减少了手续费用；
一旦数据生成在区块链上，该信息就不可篡改，并永久留下记录；利用这一特点，有效保证数据的真实性和完整性。对于整个社会，区块链给人类带来了全球高效协同新方式，使信任需要付出的代价降到最低；对于企业，提高了财务数据、业务数据的可靠性，同时也降低了审计成本；
区块链是分布式系统，也就是去中心化的账本体系，每个节点都会同时更新交易数据和状态数据，替代了原来不同方各自记账，再核对同一笔交易数据所带来的不便。利用这一特点，能够在账本上实时记录交易数据，降低了人为错误率，提高整体工作效率。
3. 数字货币的特性是什么？
运用区块链技术的数字货币，同样具有可信、不可篡改、数据公开透明又匿名的特性。对于会计而言，分布式账套的优点显而易见，各方能够通过区块链平台获取到未修改的数据；由于财务信息共享，能够加快资金流转速度，从而降低企业的运营成本。对于审计而言，获取财务信息更简单方便，并且避免财务数据造假，降低审计风险。当然，区块链技术也带来了新的难题，例如如何评估会计处理的有效性和完整性；如何评估数字钱包的所有权等。
二、区块链及数字货币给企业带来的影响
1. 数字货币的账务处理
近几年数字货币震荡波动较大，随着数字货币的持有量和交易量成指数级增长，加之目前央行对法定数字货币的研究，相关的会计处理方式也引起了业界的讨论。
目前数字货币的会计归类的讨论主要集中在以下几个方面：
（1）很多人将数字货币归为类金融资产（如证券等），因为比特币、以太坊等数字货币可以像金融资产一样快速流动，其价值也会随市场进行波动，并通过各大交易平台的信息评估其公允价值，确定其投资损益。但实际上，拥有数字货币其实是区块链系统或应用的Token，即代表平台的使用权，并不代表对某公司的股权或者其他权益，因此不符合金融工具的定义。
（2）数字货币既有资产属性又有商品属性，因此也有人将其归为存货。数字货币能够可靠计量，并为企业带来价值或者收益；不同数字货币之间能够流通，产生资产流动。但难点在于，如何对这项资产进行定期的减值评估并计提存货跌价准备？如果数字货币作为资产，市值降低时，则影响资产负债表和利润表；当资产价值上升，如何进行账务处理？对资产负债表可能存在虚减，利润虚增。
（3）不可否认的是数字货币的资产属性，又因为其没有固定形态，因此是否可以归为无形资产呢？无形资产是指可识别的、无实物形态的非货币性资产。根据会计准则，所有无实物形态的非金融资产会落入无形资产准则的适用范围，根据普华永道的相关研究，也建议将数字货币归为无形资产。但是“存货”中面临的难点，归为“无形资产”同样不能解决价值波动带来的会计问题和税务问题。
2017年5月ACCA向会计师发布区块链指南，分析了区块链技术对商业应用的好处，也指出对组织中会计工作的影响和审计活动（特别是审计认定）的影响，但是没有明确具体的会计处理方式。目前国际上只有澳大利亚会计准则委员会于2016年12月发布一份政府立场的文件，指出数字货币符合在IAS 38标准下无形资产的定义，但是不适用于日常作为投资的数字货币，也不能提供相关可靠的财务报表信息；数字货币也可以根据IAS 2作为存货，但计价方式只能通过商品交易价格来确定。2016年普华永道发布过《加密货币的会计核算方法》，但限于现行会计准则，均无法为报告使用者提供最为相关的信息，因此，如何修改准则，明确数字货币的会计处理仍是一个亟待解决的问题。
2. 区块链对企业传统系统的影响
区块链技术给企业带来的变化不仅仅是拥有了另一种数字资产，也不仅仅是财务相关的账务处理，区块链是一种分布式记账系统，它其实改变了数据的存储方式和数据处理的方法，相比于传统系统，下表将传统的IT系统与区块链技术的对比来看区块链的创新：
由于上述区块链技术特征，从系统安全和系统控制的角度，企业使用区块链的系统之后，需要考虑以下几点：
权限设定，由于区块链上数据一旦修改，将永久保存在链上，因此需要严格控制拥有修改权限的人员清单；由于区块链技术是公开透明且匿名，因此对链上不同参与方应当进行不同的访问权限的设置，保证信息的安全不泄露；
智能合约的审计，智能合约是应用区块链技术的一种程序，一旦条件符合，就会自动运行智能合约，因此智能合约在生成之前，应当进行代码审计和功能性验证，加强区块链可编程应用的代码质量管控，定期进行安全审计和漏洞检测，保证程序代码健壮性；
区块链性能监控，区块链有无数节点组成，同一区块可能在不同时间到达不同节点，不同节点的共识算法版本难以保持一致，在达成交易共识过程中易发生区块链分叉，导致交易回滚风险，因此监控区块链性能确保整个系统的运行平稳；
若加载于区块链上的扩展应用存在后门或安全漏洞，将会对交易安全构成较大隐患；采取频次限制、额度限制、关键接口限制等风控措施，防范程序漏洞引起的交易风险。建立异常交易风险处理预案，保证交易参与方权益。
当然区块链技术并非颠覆传统系统，而是优化传统系统；对于企业而言，可以通过在传统的系统上增加区块链相关接口，加强去中心化、安全、可信的数据环境；也可以进行企业流程改造，直接使用基于区块链的系统。
作为新技术，区块链跟现有技术的关系是一脉相承的，在解决多方合作和可信处理上多走了一步，但并不意味着它将彻底颠覆已有的商业模式。很长一段时间里，区块链的适用场景仍需摸索，跟已有系统必然是合作共存的关系。
3. 区块链对企业业务流程的改变
区块链技术能够提供完整且无需第三方的验证，建立了一个去中心化的生态圈，在企业之间、企业与政府机构之间、企业与审计机构之间节省大量的验证成本，共享信息，既能保证信息的完整不可篡改，也不必担心数据丢失。
例如，制造业企业需要下订单时，需要查看库存，需求部门在系统中申请、审批，再由采购部门下订单，需求部门确认收货，由财务进行付款和记账；使用区块链系统之后，需求部门与采购部门可以同步进行申请、审批、采购，财务部门也可以同步进行付款和记账，这样大大加快了内部流程，提高了公司的整体效率。
例如，对于海关和质检机构，原本在货物入关和质检的每个环节都需要提供运单、合同、商业发票、订单明细、原产地证明、合格证、标签申检编号、报关单等各种报关文档，但是各个系统之间不兼容，也不关联，因此数据的流转成为一个障碍。利用基于区块链的系统之后，每一相关方通过授权获取相应的数据文档，通过接口将各自系统与区块链系统服务器相连，保证每一个相关方获取的都是相同的信息，还原原始数据。
在不同行业，不同应用场景中，区块链技术帮助企业提供工作效率，改善业务流程。
三、区块链及数字货币给审计机构带来的影响
区块链在增加社会协同效应的同时，也悄然改变了不同机构的职能作用和工作方式，帮助建立了信任机制，例如：
在区块链上，数据透明公开，不可篡改，每个节点都能获取相应的数据，并确保数据一致
当数据来源不同，不同机构核对复杂又不相关的信息时，区块链技术能够避免可能的错误
每一笔交易都被审核并记录在区块链上，能够确保财务数据的完整性，减少舞弊的可能性
由于以上原因,审计的相关职能发生了变化，审计方式也可能发生变化：
随着数字货币的发展，创造了新的会计思维模式；对于审计而言，也不再完全按照传统的审计方法；区块链技术给审计机构带来挑战的同时，也带来了更多机遇：
从财务审计的角度，区块链技术能帮助测试审计认定，例如利用区块链技术的不可篡改和永久保存的特性，更容易判断存在性和截止性；从另一个角度，审计机构可以帮助企业解决诸多区块链的技术问题，如下：
很多企业听闻区块链技术的种种优势之后，最大的顾虑就是如何保证数据的安全。机密数据如果放在公链或者联盟链上，怎么保证不被供应商或者竞争对手获取相关信息？
区块链的各个节点到底如何维护，对应的维护成本如何计算，供应商提供的计算信息是否真实可靠？如何确保各节点性能安全，从而避免发生分叉？
区块链技术的部署如何打通这条产业链，如何实现真正的社会协同？
由于区块链技术匿名的特征，如何证明数字钱包的归属？如何证明往来的真实性？
对于数字货币，如何体现数字货币的公允价值？对于价格波动如何正确计价？
审计机构也可以通过建立区块链审计模型，例如数据收集、校验记录、记账或者提供异常报告，改变传统的收入模式。
随着区块链技术的不断深入研究，面临的问题和困惑可能越来越多，除了上述讨论的会计问题、系统更新、内控流程优化，甚至是利用区块链改造公司治理结构，企业家们也逐渐意识到这个改变未来的新科技的重要性，加大了相关投入，不少企业希望通过审计机构来获取足够的信心，在区块链技术商业落地的时候，最大程度的实现其效用。对于区块链技术和数字货币如何影响会计和审计行业，将会逐步明确和清晰。
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