“解决”税收与会计处理不一致的问题？ | 理道原创

理道财税 · 公众号 · · 2019-08-13 16:00

正文

■ 作者：张梓健导师：廖娟

2019年两会期间，有人大代表基于固定资产一次性税前扣除政策的发布，提出一条“接地气”的提议：

“在国家出台相关税收优惠政策时，应认真考虑会计准则的有关处理方式，如有差异，应及时联系相关部门更新会计准则的有关规定，解决税收与会计处理不一致的问题。 ”

虽然各位代表很有想法，但财政部把这“接地气”的提议给驳回了：

《财政部对十三届全国人大二次会议第6766号建议的答复》

财政部列举了会计与税法两者间“核算目的”、“固定资产确认标准”和“固定资产折旧方法”三个层面的差异，驳回了该项提议，看完这波“虽然但是”，心里只有两字：精彩！

税会差异并不稀罕，“视同销售”、“纳税调整”、“加计扣除”等概念就是基于税会差异而产生的，导致差异的直接原因是两者适用政策口径的不同，但核心原因是两者“应用场景”不同，财务人员该做的不是想如何“解决”差异，而是考虑如何规范反映差异。

以提议中涉及的固定资产一次性税前扣除政策的会计处理为例：

一般企业不会做出“确认固定资产单位价值下限标准为500万”的会计估计，因此不管税务怎么做，买一件300万的设备还是要转固，只是会计上需按期折旧而税务上一次性折旧完，而设备最终会计与税务累计折旧总额一致。

会计确认“应交税费（金）——应交所得税”时只管实际纳税义务，即已一次性列支了300万设备折旧后的应纳税额；而“所得税费用”则是会计计算的，财务人员怎么算决定了税会差异如何规范体现：

>>执行《企业会计制度》的企业

制度介绍了两种算法：应付税款法和纳税影响会计法，简单理解：

应付税款法： “所得税费用”就按“应交税费（金）——应交所得税”进行确认，简单直接，一般企业为了避免核算税会差异的繁琐，倾向于采用应付税款法；

纳税影响会计法： 还能细分递延法和债务法，总体上是指“所得税费用”除了含当期应纳税额外，还包含因折旧税会暂时性差异而产生的递延税款，该差异部分在资产负债表确认“递延税款贷项”。

>>执行《企业会计准则》的企业

新准则明确所得税费用以“纳税影响会计法”中的“资产负债表债务法”来核算，税会折旧差异实质属于资产账面价值和计税基础的暂时性差异，企业需确认“递延所得税负债”，“所得税费用”同样包含实际应纳税额与递延所得税，核算相对复杂一点。

>>执行《小企业会计准则》的企业

所得税费用以“应付税款法”核算，不考虑递延所得税问题，简洁明了。

所以说，现有会计相关规范文件已经考虑到税会有差异的情况，并提供了规范处理的方法，若提议改成“在国家出台相关税收优惠政策时，应认真考虑会计准则的有关处理方式，如有差异，应及时联系相关部门提供规范的会计处理参考……”

相信更容易让人接受，而要求会计政策改成跟税法看齐的想法，碰到问题总不能老想着解决制造问题的人吧……

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