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福建省2018年会计师事务所执业质量检查情况通报
闽注会协〔2019〕36号
2018
年我省共对37家会计师事务所开展重点检查，其中省注协牵头检查26家事务所，厅监督局牵头检查11家事务所。除根据“双随机”原则抽取检查对象外，重点关注近2年新设立的、5年来未接受过检查的、被投诉举报或行业反映强烈的、受到行政处罚或行业惩戒的，以及业务报备异常的事务所。检查采用问卷调查、个别访谈、业务档案全面清查、项目详查等方式，共重点抽查业务报告203份，其中：财务报表审计项目底稿149份，验资项目底稿25份，专项审计项目底稿29份。
从检查结果看，经过近几年的检查和整改，大部分事务所建立了较完善的质量控制体系，内部治理逐步规范，执业质量不断提升，风险意识逐步增强，
但还存在以下主要问题：
（一）质控制度方面
从制度建设上看，事务所大部分制定了内部控制、执业标准、人员培训、薪酬和晋升等制度，但小部分事务所未结合本所管理和发展实际，照抄照搬准则等规定，也未及时根据准则修订情况对制度相关条款进行调整。
从制度执行上看，部分事务所制定的质控制度未得到有效的执行或虽有执行但未达到预期的效果，如事务所未统一承揽业务，存在业务谁承接谁承做、分灶吃饭的现象；底稿复核流于形式，无复核轨迹，事务所复核人员为非注册会计师，专业胜任能力不足；未形成统一的执业标准，所内不同注册会计师的业务底稿模板不一；业务底稿分散在注册会计师或助理手中，未按照准则规定的期限归整。
（二）职业道德方面
从检查情况看，存在个别事务所利用高龄注册会计师签发大量报告，个别注册会计师允许他人以本人名义执业的现象。事务所业务收费偏低，部分事务所未制定收费办法，部分事务所制定收费办法但未执行。个别事务所存在大量业务未开具发票情况，涉嫌现金收费未入账。
（三）业务项目方面
1
、风险评估程序执行薄弱。部分事务所执行风险评估程序简单，多为勾选表格，流于形式，对制定审计计划以及实质性审计程序无实质性指导意义。个别事务所未执行风险评估程序，未编制相应底稿。
2
、实质性程序不到位。一是货币资金、往来款、借款的函证程序不到位，未实施或实施的替代程序不充分，对大额资金未予以充分关注并披露。个别事务所存在以企业说明书替代实质性审计程序的现象，如大额的现金项目，取得企业声明“XX年12月31日银行存款XX元”即确认现金金额。二是分析性程序缺失，大都仅编制程序表、明细表，底稿多为企业财务资料简单堆砌，抽样也大都缺乏针对性和代表性，未见进一步分析程序底稿，个别事务所审定表期初数均未填列金额；三是专项审计业务中，对敏感、临界指标缺乏必要的关注，对相关科目费用归集、审计证据的搜集不明确，底稿勾稽关系差。
3
、使用旧的审计报告格式。本次检查中发现仍有部分事务所沿用旧的审计报告格式，未按照新审计报告准则的要求，对审计报告格式进行调整。
4
、个别事务所存在无法提供部分底稿的现象。检查中发现个别事务所管理混乱，注册会计师多为外省籍，基本未到所执业，事务所对项目未执行审计程序，未编制工作底稿。
检查处理情况
根据检查发现的问题，按照《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》的规定，经福建省注册会计师惩戒委员会、会员事务委员会审议，决定对4家会计师事务所和14名注册会计师予以惩戒,主要违规执业行为和惩戒结果具体如下：
（一）
泉州联诚会计师事务所有限公司及相关注册会计师
1.
主要违规执业行为
联诚所存在部分业务底稿无法提供的情况。2018年1-6月联诚所报备业务报告411份，其中201份业务底稿无法提供，210份未装订。
联诚所注册会计师杨凤莲、卢金莺、陈朝晖、童华南、熊俊堂、赵芳存在大量审验程序缺失的情况。未装订的210份业务底稿中，55份仅有企业提供的报表、营业执照、验资报告、空白的现金盘点等；155份仅有综合性底稿。
注册会计师卢金莺、陈朝晖、童华南、熊俊堂、赵芳无正当理由未到场配合检查。
2
、惩戒结果
对联诚所及杨凤莲、卢金莺、陈朝晖、童华南、熊俊堂、赵芳等六位注册会计师予以公开谴责。
（二）厦门天翰联合会计师事务所及相关注册会计师
1
、主要违规执业行为
天翰所存在部分业务底稿无法提供的情况。2018年1-6月天翰所报备业务报告197份，其中66份业务底稿无法提供，62份未装订。
天翰所注册会计师尤芳、唐培、田杰存在大量审验程序缺失的情况。如某实业有限公司项目中，大部分科目未实施实质性审计程序，现金、银行存款、无形资产、固定资产等科目均以企业的声明书替代实质性审计程序。
2
、惩戒结果
对天翰所及注册会计师尤芳、唐培、田杰予以公开谴责。
（三）厦门集友会计师事务所有限公司及相关注册会计师
1
、主要违规执业行为
集友所存在部分审验程序严重缺失的情况。2018年1-6月集友所报备业务报告35份，其中3份无实质性审计程序。该所未形成统一的执业标准，底稿未见复核人签字及复核轨迹，内部控制流于形式。在某旅游开发公司项目中，审计确认投资总额为3.1亿余元，除取得投资情况明细账外，未实施其他审计程序。
注册会计师秦泉河无正当理由未到场配合检查。
注册会计师张廷泼作为集友所主任会计师，未对业务执业质量进行有效控制，致使事务所存在严重执业质量问题。
2
、惩戒结果
对集友所予以通报批评，对注册会计师秦泉河予以公开谴责，对注册会计师张廷泼予以训诫。
（四）厦门明恒联合会计师事务所及相关注册会计师
1
、主要违规执业行为
明恒所存在部分审验程序严重缺失的情况。2018年1-6月共出具审计报告121份，全部由注册会计师王国献、陈齐凡、谢育红出具。业务底稿基本上为科目审定表（未列示年初数），大部分审定科目未抽查凭证，部分审定科目未取得明细表（如销售费用、管理费用科目只列总额），实质性审计程序严重缺失。如某集团项目中，部分科目未列年初数，长期投资42亿余元, 占资产总额 78.36%，除审定表外，无任何实质性审计程序。
注册会计师王国献作为明恒所主任会计师，未对业务执业质量进行有效控制，致使事务所存在严重执业质量问题。
2
、惩戒结果
对明恒所及注册会计师王国献予以通报批评，对注册会计师陈齐凡、谢育红予以训诫。
此外，省注协对5家事务所的11名注册会计师予以谈话提醒。
请各会计师事务所对照通报中存在的问题，认真开展自查和整改，进一步加强质量控制体系建设，强化对注册会计师职业道德教育，着力提高专业服务水平，推动行业高质量发展。广大注册会计师要进一步提高风险意识，严格执行执业规范，恪尽职守，勤勉尽责，加强业务学习，提高专业素养，不断提升行业的社会形象。
