【逆袭通关】每日攻克考点＆练习题（三十）

资产负债表日合并财务报表

一、步骤说明

第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值 (如：公=账，不需调整)

第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

第三步：抵销母公司长期股权投资

借：股本【子公司年末数】

其他权益工具【子公司：年初数+本年增减】

资本公积【子公司：年初数+评估增值+本年增减】

其他综合收益【子公司：年初数+本年增减】

盈余公积【子公司：年初数+本年提取】

未分配利润——年末【子公司：年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】

商誉【合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额】

贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

少数股东权益

【检验】购买日计算的商誉金额与上述抵销分录中的计算商誉金额比对一致，一般说明上述抵销分录编制正确。

第四步：抵销母公司投资收益

二、合并报表内部交易的抵销、债权债务抵销

【总结】 内部存货交易的抵销

2.内部债权债务抵销

3.内部固定资产交易的抵销

第一年：

(1)抵销当期固定资产原价中未实现内部销售损益

①内部销售方作为存货，购入方确认为固定资产

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】

②内部销售方作为固定资产，购入方也确认为固定资产

借：资产处置收益【内部销售企业的利得】

贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】

(2)抵销当期多计提的折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

(3)确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

(4)逆流交易专用分录

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

第二年：

①抵销期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价

②抵销上期和当期多计提的折旧费和累计折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初(上期)

管理费用(当期)

③确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初(上期)

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

(6)其他内部债权债务的抵销

债权投资与应付债券的抵销处理

①债权投资与应付债券抵销时

借：应付债券【期末摊余成本】

贷：债权投资【期末摊余成本】

②投资收益与财务费用抵销时

借：投资收益

贷：财务费用

③应付利息与应收利息抵销时

借：其他应付款【面值×票面利率】

贷：其他应收款

资产负债表日合并财务报表一习题

【例题·单选题】 甲公司拥有乙公司和丙公司两公司，2017年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为400万元(不含增值税)，销售成本为200万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为(　　)万元。

A.200

B.80

C.60

D.40

【答案】 C

【解析】 应调整2018年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=(400-200)/5×1.5=60(万元)。

【提示】 内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销

资产负债表日合并财务报表一大题

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保本分析

【例8-2及3】 某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定正常经营下销售量为5000件，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额、保本作业率

边际贡献率=(100-50)/100=50%

保本销售量=130000/50=2600件

保本销售额=130000/50%=260000元

安全边际分析

【例8-4】 某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定正常经营下销售量为5000件，要求计算甲产品的安全边际及安全边际率

安全边际量=5000-130000/50=2400(件)

安全边际率=2400/5000=48%

利润=50×2400=120000元

【单选题】 根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是(　　)。(2016)

A.利润=(销售收入-保本销售额)×边际贡献率

B.利润=保本销售量×边际贡献率

C.利润=销售收入×(1-边际贡献率)-固定成本

D.利润=销售收入×变动成本率-固定成本

【答案】 A

【解析】 利润=安全边际销售额×边际贡献率=(销售收入-保本销售额)×边际贡献率，所以选项A正确，选项B不正确。利润=销售收入×(1-变动成本率)-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本，选项C、D不正确。

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1. 业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

【提示1】 销售(营业)收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”。

【提示2】 从税法角度理解，销售(营业)收入主要包括前述第2单元考点2谈到的销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入。通常不包括转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入(如企业资产溢余收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收入等)。

2. 广告费和业务宣传费

(1)基本规定

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)特殊规定

①对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

②烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

3. 公益性捐赠

(1)公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织(依法取得公益性捐赠税前扣除资格)或者县级(含县级)以上人民政府及其部门和直属机构，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【提示】 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

(2)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】 企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。