中小企业应收账款保理核算及财务影响

如果企业已经将“几乎所有的风险和报酬”转移，则应当终止确认该金融资产，其判定应当结合资产转移协议以及未来现金流量的具体情况进行。因此，在应收账款保理中，并不是只要签订了保理协议，就可以直接注销应收账款，特别是针对单笔业务、单张发票的应收账款保理，企业往往因为将发票和其他相关凭证提供给了保理银行，便注销了应收账款还需要根据其现金流情况做进一步分析。

举例而言，企业有一张面额为1 000 万元的销售发票，根据企业需要将其中的500 万元做了保理，该发票已经提供给银行，但由于“几乎所有”是指一张单张发票所有现金流所带来的风险和报酬，而此例中无论是从“保理500 万元（总金额的50%）”，还是从“单张发票不可拆分，不能产生明确可单独确认的现金流”的角度分析，均不符合金融资产终止确认的规定，不能注销该应收账款。因保理而收到的款项应在确认“银行存款”的同时，确认为“短期借款”的增加（根据银行业规定，保理融资业务一般不得超过1 年）。

对于未将应收账款全部风险和报酬转移的保理行为，金融资产部分转移是指将金融资产所产生的现金流量中特定、可辨认部分的一定比例或全部进行转移，或者将全部现金流量中的一定比例转移。符合部分转移的金融资产，可以按照规定终止确认部分金融资产。在应收账款保理业务中，也有一些企业根据部分转移的相关规定，直接注销了一定比例的应收账款，这是对“金融资产部分转移”的认识误区。

例如，企业将其持有的2 000 万元应收账款（多张发票，可拆分）保理1 000 万元，保理比例为50%，在没有设置优先受偿条款的情况下，购买方支付第一期款项40 万元时，银行可以得到其中的50%即20 万元，企业得到其余50%，现金流是按比例转移，符合部分转移的相关规定，但在存在银行优先受偿条款的情况下，银行会先收到购买方支付的全部40 万元，此时现金流不是按比例转移，而是整体优先转移给银行，因此不符合部分转移的相关规定，不能将1 000 万元的应收账款注销。

应收账款保理业务可以分为融资性保理和管理性保理两大类。融资性保理是指企业将应收账款卖给保理银行，从而向银行融入资金的形式；而管理性保理是指保理银行根据合约要求协助企业进行应收账款管理，定期或不定期向企业提供应收账款回收、催账、逾期账款情况和客户信用变化情况等服务。因其侧重点不同，会计处理方式也有所不同。

1、融资性保理

融资性保理可以是单项应收账款保理或保理池融资，其中单项应收账款保理根据该保理是否附带追索权（有追索权或无追索权）以及是否通知买方并索要回执（明保理或暗保理）而有所区分。

2、有追索权与无追索权的会计处理区别

在有追索权的保理业务中，由于银行在保理条款中约定了追索权或企业承诺对购买方可能发生的信用损失对保理银行进行全额补偿，企业必须承担任何可能发生的未来损失，因此，可以认定企业保留了几乎所有的风险和报酬，因此企业不能注销这笔应收账款。而应将从银行收到的款项确认为短期借款，期末应照常对该应收账款计提坏账准备。该笔业务会造成企业资产和负债同时增加，同时由于保理费用和坏账准备的存在，企业当期利润会有所下降。无追索权的保理业务是指保理条款中约定当应收账款所产生的现金流量无法收回时，保理银行不能向企业追偿，企业也不承担任何未来损失。此时可以认定和应收账款相关的几乎所有风险和报酬都已经转移，企业可以在收到银行提供资金的同时直接注销这笔应收账款。该笔业务会造成应收账款减少、银行存款增加，负债没有变化，对利润的影响需要在期末免除计提的坏账准备和保理费用所形成的财务费用之间进行比对。

3、明保理与暗保理的会计处理区别

常规意义上，明保理是指卖方将保理银行参与保理的情况通知给买方，并通知买方将应付账款直接付给保理银行的行为；暗保理则是指卖方未将保理情况通知买方，货款到期时仍由卖方向买方催款，收回贷款之后再交给保理银行的一种行为。暗保理可以隐瞒卖方的保理情况，特别是在无追索权的情况下，能够起到提高现金流、修饰财务报表的作用。而根据我国《合同法》的要求，卖方将应收账款转让必须通知买方，因此，我国的应收账款保理应当全部是明保理。但在实际操作时，由于对明暗保理的区分不在于是否通知买方，而在于是否取得了买方书面回执，所以暗保理依旧存在，特别是作为供应链中核心企业上游供货商的中小企业，由于处于相对弱势位置，很难及时取得核心企业回执，使得暗保理依旧存在可操作空间。

4、保理池融资的会计处理