建筑项目联合体开票问题

建筑财税 · 公众号 · · 2024-05-03 16:00

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来源：国家税务总局12366平台

税局答复

问题内容：

B建筑公司（联合体牵头人）和C建筑公司（联合体成员）共同组成联合体中标浙江某地港航施工项目，B建筑公司承担70%的工程业务，C建筑公司承担30%的工程业务，发包人A公司与B、C公司共同签订施工合同。A要求由C公司全额开具工程款发票给A，B再开具对应工程款发票给C，资金流向也是A支付全额款项给C，C再支付对应部分款项给B。请问这样开具发票是否合规？

答复机构： 浙江省税务局

答复内容：

浙江12366中心答复：

您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《中华人民共和国发票管理办法》规定：

第十八条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第十九条　所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十一条　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

涉及具体建议联系主管税务机关进一步核实确认。

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

笔者分析

在法律关系上，联合体各方与业主之间分别构成了相应的工程合同关系，在各自工程承包范围与业主之间达成交易，为业主提供服务或产品。故，通常情况下，业主应当根据联合体之间的分工协议，将相应的工程款支付给相应的联合体成员方，联合体成员分别向业主开具相应的增值税发票。这种开票收款的模式，是最符合有关法律及财税管理规定的，真正做到了“四流合一”。

但在实务中，出于各种目的， 联合体之间的开票收款往往会按以下模式执行 ：

业主将全部工程款支付给联合体牵头方，牵头方向业主开具全额增值税发票，牵头方再将相应的部分工程款支付给成员方，成员方向牵头方开具相应的增值税发票。同时，为满足所谓合规要求，牵头方在向成员方支付工程款时，双方签订“工程分包合同”。这种模式看似合理，实质上存在较大的合规风险，牵头方向业主开具全部工程款的增值税发票，但实质性并非牵头方向业主提供全部的工程服务，牵头方与成员方之间亦非分包合同关系，两者之间并未实际产生交易关系，与“四流合一”原则是完全不符的。

笔者建议 ，对于联合体模式的开票收款，应当由联合体各方，根据各自的分工范围所对应的合同金额，各自开票、各自收款，确保依法合规。