近期，国家税务总局北京市税务局在其网站上公布了一例“增值税纳税申报适用税率事先裁定案例
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”，这是2024年4月北京市税务局出台《税收事先裁定工作办法（试行）》（以下简称“北京市税收事先裁定办法”）后，北京市税务局首次公布的税收事先裁定案例。
在本案例中，德勤中国税务团队担任了申请主体在申请裁定过程中的咨询顾问，为其提供了全面的支持与服务。
在我们的协助下，客户成功取得了主管税务机关出具的《税收事先裁定意见书》。作为北京市官方公布的首个税收事先裁定案例，我们相信该案例不仅具有重要的实践价值，也提供了宝贵的参考与启示。因此，本文旨在对税收事先裁定的相关概念进行介绍，并对该案例作出分析与解读，以期提供借鉴。
税收事先裁定，是税务机关就企业申请的关于预期未来发生的特定复杂重大涉税事项应如何适用现行税收法律、法规、规章、规范性文件等给予书面告知政策适用意见而开展的纳税服务。税收事先裁定或者类似制度在世界很多国家、地区已被普遍推行。
国务院法制办公室早在2015年就《税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》征求意见，其中提出要建立“预约裁定制度”；2021年国务院发布《关于进一步深化税收征管改革的意见》并提出，要“探索实施大企业税收事先裁定并建立健全相关制度”；2024年《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》明确提出，要“研究同新业态相适应的税收制度”。多地税务机关基于上述背景相继开展税收事先裁定的试点工作，其中上海于2023年12月、北京于2024年4月、重庆于2024年11月先后发布了试行的工作办法，成为第一批以省市级税务机关名义出台税收事先裁定办法的地区。截至目前，上海已对外发布3个税收事先裁定案例，北京已对外公布1个税收事先裁定案例。
除此之外，广东省茂名市、广州市南沙区、福建省福州市、江苏自贸区南京片区、珠海市、中山市及横琴粤澳深度合作区、江苏浙江跨区协作等地区也结合各自的征管实践，相继颁布了一些与税收事先裁定工作机制相关的办法规定。
由于我国的税收法律以成文法为主，对于纳税人，尤其是大型企业集团而言，随着商业环境变化以及自身发展需要，不断出现各类新兴业务模式或复杂交易形式，这为企业的税务合规管理带来了较大的挑战。实务中，有些新型商业模式、交易形式可能由于没有明确而直接的税收法规作为政策依据，其税务处理结果因此存在不确定性，从而为企业的税务遵从带来困难，一旦政策运用错误，可能会面临较大金额的补税、滞纳金甚至罚款，也可能给企业的生产经营和声誉、信用带来较大的影响。
税收事先裁定可以在交易发生之前给纳税人提供具有一定确定性的明确指引，从而为纳税人聚焦主业高质量发展带来多重意义：
为企业的经营决策带来了税收后果确定性，可以有效降低企业的涉税风险。
通过明确税收规则和税收结果，纳税人能够更合理地进行商业规划和决策。
助力企业创新发展，事先裁定制度允许企业就新业务、新模式等涉及的税收问题事前征询税务机关的意见，为企业探索创新业务提供税收政策支持，鼓励企业大胆创新，推动企业的转型升级和发展。
有效减少税企争议和诉讼事项，通过事先裁定制度事前明确相关业务的税务处理方式，可以有效避免事后因为税企双方对税法理解或税法应用不一致而产生的税务争议，提高税收征管效率，也有利于营造良好的税收营商环境。
结合上海、北京、重庆出台的试行的工作办法来看，其内容大致相同，主要包括：适用主体、适用税种、适用范围、裁定流程、资料要求、后续管理等内容，本文以北京市税收事先裁定办法为例，简要介绍税收事先裁定工作办法的主要内容：
北京市税收事先裁定办法出台后，德勤中国税务团队第一时间对其中的要点进行分析解读，并成功协助某客户就新业务模式如何适用增值税税率事项取得了主管税务机关的税收事先裁定意见，成为北京市公布的首个税收事先裁定案例。
该客户是一家提供智能餐具清洁服务的企业（以下简称“A企业”）。A企业通过优化整合服务模式、升级服务产品，并运用物联网云平台等软硬件技术，将传统的餐具集中清洁服务模式升级为餐馆现场分布式餐具智能清洁服务模式。该模式相比传统集中清洗的服务模式较为新颖，但业务本质仍为客户提供一揽子餐具清洁服务解决方案。因业务模式的创新，企业也随之遇到税目、税率如何适用以及税务机关是否认可企业业务实质是提供服务等不确定性事项。企业希望德勤中国税务团队协助就上述不确定事项与税务机关进行沟通，了解税务机关对此的意见，以确保税务合规。
德勤中国税务团队通过与A企业的访谈、调研和沟通，详细了解了企业目前的业务模式情况和财务核算信息，从拟议合同约定、收费方式、成本费用构成、服务成本占比等多方面进行了综合分析研判，形成了充分的资料并提交税务机关进行沟通；同时全程协助A企业针对税务机关在裁定过程中提出的问题进行答复。经过多轮、多部门的现场沟通和资料补充后，税务机关最终裁定企业可以适用6%的增值税税率，并向A企业正式下发了《税收事先裁定意见书》。
根据我们的实践经验，税收事先裁定制度目前在各个地区仍然还处于试行阶段，在裁定过程中对于企业的创新业务模式、复杂的涉税事项等仍可能存在法规依据不足、综合判断难度大等问题，因此建议企业如果希望通过税收事前裁定对企业未来交易事项的税务处理与税务机关达成一致意见，提高税收处理后果的确定性，需要提前做好安排，与税务机关进行良好沟通，重点需注意以下事项：
提前设定好工作目标：
明确需要裁定的具体涉税问题并提前对拟申请事先裁定事项的税负影响、商业影响等进行全面的可行性分析；
深入研究相关税收法规：
要结合现有法规规定从税务角度进行技术分析，避免因未全面了解适用的法规或对法规条款本身理解错误而影响裁定申请；
保持与税务机关全流程的顺畅沟通：
从提交裁定申请前到裁定过程中，直到最终获得裁定意见，全程均需要与税务机关保持良好的沟通，了解税务机关的工作要求，及时解答裁定中的各种问题，知悉推进过程中的新问题和新风险，确保相关问题能在第一时间跟进解决；
预先准备充分精炼的证明资料并及时补充：
由于裁定需要依据较多的证明资料作为支持，因此需要企业围绕裁定事项和税务机关的疑问，准确提供和补充相关证明资料，在满足税务机关要求的前提下避免信息的繁杂无序；
持续有效地进行跟踪管理：
如果后续申请事项发生实质性变化，应当注意需要在30日内书面告知受理机关；同时需关注裁定所依据的法规是否发生变化，避免因后续业务变更或法规更新带来潜在的税务风险。
鉴于未来可能有越来越多地区的税务机关相继出台税收事先裁定相关政策，对于大型企业集团、拟上市企业、有并购重组意向企业、新兴经营领域或者业务模式创新的企业来说，将在降低税收风险、提高税收确定性方面带来较多利好。
我们建议有相关需求的企业在申请裁定前做好充分准备，并借助税务专业机构的力量，提前征询税务专业团队的意见和建议，尽早规划申请策略，然后稳步推进，以促成最终裁定意见。
注：
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http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/c104271/c104280/c104311/c104312/202412/491c002b445b4764a157d71b89d8fec6.shtml
