2月22日，财政部会计司、证监会会计部联合印发了《关于责令瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）暂停承接新的证券业务并限期整改的通知》（财会便[2017]3号，发文日期为2017年2月14日）（以下简称《3号通知》），责令瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华”）自2017年1月6日起暂停承接新的证券业务，并于2个月内进行整改。
监管层对瑞华开出罚单，此事迅速在业界内发酵，引起资本市场的震荡。同时，证监会在2月26日的国务院新闻办公室新闻发布会上，就当前监管问题回答了记者的提问。
瑞华被查
财政部、证监会在《3号通知》中指出，瑞华因在执行审计业务过程中未能勤勉尽责，分别于2016年12月、2017年1月受到监管部门的行政处罚。
据记者了解到，财政部、证监会对瑞华作出的处罚涉及三方面内容：
一、暂停承接新的证券业务，《3号通知》责令瑞华自受到第二次行政处罚之日（记者注，2017年1月6日）起暂停承接新的证券业务。
二、限期两个月整改。《3号通知》要求，自受到第二次行政处罚之日起，瑞华应根据向财政部、证监会提交的书面整改计划，并于2个月内（记者注，2017年3月6日前）完成整改并提交整改报告。
三、保持管理层稳定并接受整改核查。财政部、证监会将对瑞华的整改情况进行核查。
据了解，自从接到《3号通知》后，瑞华迅速开展整改工作，并及时向财政部、中国证监会上报了整改计划书。目前，整改工作正有序有力进行。
值得关注的是，瑞华这两次处罚，分别由深圳证监局、中国证监会做出。两次处罚所涉及的审计期间均在2012～2013年之前，正是瑞华合并整合之前。
2016年12月27日深圳证监局下发行政处罚决定书，显示：
国富浩华所（现改名为“瑞华”）负责对键桥通讯（002316）2012年度财务报表进行年报审计，出具了标准无保留意见审计报告。国富浩华所在上述年报审计过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。
根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据《证券法》第二百二十三条的规定，我局决定：责令国富浩华所改正，没收国富浩华所键桥通讯2012年度年报审计业务收入70万元，并处以70万元的罚款，由国富浩华所法律主体的承继者瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）承担。
2017年1月6日，中国证监会发布的〔2017〕1号《行政处罚决定书》显示，瑞华在亚太实业（000691）2013年年度财务报表过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。对瑞华责令改正，没收业务收入39万元，并处以78万元罚款；对两位年度审计报告签字注册会计师秦宝、温亭水给予警告，并分别处以5万元罚款。
中国证监会指出，瑞华未合理考虑已识别的期后事项对长期股权投资减值准备的影响，未对相应错误予以识别和采取适当措施。
处罚引发连锁反应
根据中国注册会计师协会2016年10月发布的业内百强榜，瑞华综合评分位列第二，仅次于普华永道中天会计师事务所。据瑞华官网显示，瑞华的客户基础包括为340余家上市公司，包括鞍钢股份等多家A+H股、A+S股企业提供服务。此外，据不完全统计，截至2月23日，瑞华服务推荐挂牌的新三板企业达到1391家，待挂牌企业71家，拟IPO企业46家，首发申报IPO挂牌企业9家。
证监会重罚瑞华业已产生后续效应。据悉，目前已有多家新三板企业公告将更换瑞华，给瑞华的正常执业造成了严重的负面影响。对此，有关方面已经澄清，暂停承接新的证券业务不包括已经承接、正在承做，以及连续多年续聘的业务。
据熟悉资本市场的人士介绍，“被暂停承接新的证券业务，并不是丧失证券资格，而且受处罚前已经承接和正在承做的证券业务均不受影响。但是，社会舆论、客户的误解甚至是一些过度解读会让瑞华感受到压力。”他说，如果这种情况继续蔓延，将可能影响到瑞华的生存，甚至影响到资本市场的稳定。
事实上，《3号通知》发出之后，其对瑞华的影响已经逐渐显露出来。几天来，在按计划推进整改的过程中，瑞华相关合伙人的电话要被打爆，不停接到许多公司电话询问事件影响，其中大多来自老客户，也有公司直接解约的。此前，已有五家新三板拟挂牌企业公告更换了IPO审计机构；此外也有A股主板上市公司变更了年报审计机构。
瑞华会计师事务所作为审计老大，其服务的新三板公司已多达1139家，占新三板挂牌总数的10%。除了是服务新三板公司最多的会计师事务所，其服务对象中113家属创新层公司，40余家拟IPO。被处罚后，瑞华在一时之间遭到大部分公司集体“抛弃”。挖贝网统计发现，1月6日以来，已经有近80家新三板公司宣布不在继续聘请瑞华。
2月22日，青蒿药业（870644）宣布新聘任中兴财光华会计师事务所，其更是直言，这是根据公司发展需要，保持审计的独立性和客观性的需求。而这距青蒿药业挂牌新三板还不到10天。
2月23日，金钱猫（833389）、社忧网络（834834）等挂牌公司也宣布即将停止与瑞华会计师事务所的合作。
2月24日，前程人力（833486）则直接披露，重新聘请会计师事务所是因瑞华会计师事务所被罚。
引发整个行业重大思考
瑞华暂停新的证券业务事件已经给行业带来了重大思考。比如，监管环境的改变如何促进特殊普通合伙的发展？处罚主体的下放（目前，各省市自治区证监会派出机构都有权作出行政处罚）存在尺度不一、标准不一、畸轻畸重问题，如何体现科学、公平、合理、有效？“两年两单”制度是否适应简政放权、放管结合、优化服务的新要求？而正在修改的“几年几单”制度是否充分考虑风险覆盖、服务家数、动态调整的监管转型需要？
2016年至今，全面、依法、从严监管成为当前资本市场监管的主基调。有接近监管层的人士向记者介绍，在这一大前提下，监管层应考虑注册会计师行业的特点，实行监管与保护并行的策略。
该专业人士强调，在注册会计师行业加强自律的基础上，希望监管部门对注册会计师行业给予更多的关心。同时，“我们还要对亟待完善的监管改革进行建言。”
此次瑞华受罚，体现出当前严峻的监管形势，也显示出目前监管过程中有些行政处罚需要调整了。记者注意到，业内对于“两年两单”这一处罚标准颇有争议，专家建议，应对以“几年几单”的数量定罚制度进行修订。
财政部、证监会在于2012年1月印发的《关于调整证券资格会计师事务所审批条件的通知》（财会[2012]2号）（以下简称《2号文》）中对2007年发布的《财政部 证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知》（以下简称《证券业务通知》）进行了修订。
《2号文》中规定：会计师事务所在两年内在执业活动中受到两次以上行政处罚、刑事处罚的，不得承接证券业务，并应当自出现该情形之日起5个工作日内提交会计师事务所整改计划表。该会计师事务所应当自出现上述情形之日起两个月内进行整改，并自整改结束之日起5个工作日内报送整改情况说明。这一处罚标准被业内称为“两年两单”。
但随着行业发展与监管形势的变化，“两年两单”已经严重制约行业的健康发展，亟需修订。由于大型证券所服务的公众公司众多，尽管会计师事务所十分重视质量控制，但在复杂的经济环境下，会计师事务所的执业活动不可避免地会存在个别瑕疵，而且事务所的规模越大、服务的公众公司越多，出现瑕疵的数量、频率及概率也就越大。这种“一刀切”的量化监管标准使事务所的发展面临着巨大的不确定性。
据了解，监管部门也已经意识到《2号文》中所规定的“两年两单”处罚标准所存在的问题。财政部正在推进对《2号文》的及时修订。据可靠消息，目前，财政部已对《2号文》修订完成内部签批手续，正等待证监会方面会签。
随着新三板监管不断加强，新三板公司的信息披露标准也在逐步严格。2016年12月，财政部发布通知称，新三板创新层公司财报审计将从2018年开始执行上市公司的标准。这意味着，挂牌公司对会计师事务所的要求也在不断提高。
据媒体报道，股转系统监事长邓映翎曾在去年10月表示，有资格审计上市公司、挂牌公司的会计师不到50家，这些事务所要审计3000到4000家上市公司、1万多家挂牌公司，而且都要在4月30日之前出年报，供需矛盾非常大。
瑞华受罚后暂停承接新业务，对于会计师事务所本就僧多粥少的新三板市场而言，一面是监管的不断完善，一面是忙坏了的新三板董秘们。
瑞华将大力整改转型
《3号通知》中要求，瑞华应于3月6日前完成整改。内部消息人士透露：“3月6日验收，通过应该问题不大。”以此次受罚为震撼教育，瑞华已深刻认识到在做强做大过程中遗留的历史薄弱环节，正在下大力气通过深化重点领域改革，强化内部治理，加强风险管控，整肃合伙人队伍，重塑合伙文化。此外，在《3号通知》发布的同日，在证监会主板发审委召开的2017年第28次发行审核委工作会上，瑞华客户江苏美思德化学股份有限公司IPO申请顺利过会。
对于瑞华而言，当前第一要务是整改，同时做出必要的澄清与说明。而从更长时间来看，瑞华暂停承接新的证券业务事件将成为完善监管改革的催化剂。
证监会主席刘士余2月26日就表示，风平浪静好行船。他说，没有稳定的市场环境，任何改革都无法推进，甚至迈出的步子要倒过来。如果精心培育的本土大型所纷纷因触发“两年两单”规定而被暂停证券业务，将形成多米诺骨牌效应，会对行业持续健康发展造成重大不利影响，对此，必须引起各方反思应对。
证监会副主席李超2月26日在国务院新闻办公室回答记者提问中则规划了下一步的监管改革模式，那就是要推动注册会计师等行业建立比较完善的自我约束机制与行业自律机制，而不能仅仅依靠监管部门的处罚。
处罚瑞华，给证券所敲响了警钟，也彰显了监管层将加大对会计师事务所等证券服务机构的监管力度。在肯定监管层对会计师事务所从严监管的同时，我们也应正确认识、正视并反思注册会计师行业发展过程中所遇到的阶段性问题、慎重处理历史遗留问题，并对目前监管中存在的若干问题保持关注、对其中的一些倾向保持警惕。
来源:财会信报 挖贝网
更多精彩内容可向公众号回复关键词：
内控 | 2016版《全面风险管理框架的修订版》
会计 | 史上最全IPO审计的财务问题及其规范方法
报告 | 新审计报告准则发布，你做好准备了吗？
笔记 | 做财务总监十年，总结出98条精华笔记！
四大 | 都闪开，说到黑「四大」谁有我专业
审计 | 内部审计中常见的会计舞弊手段
