【收藏】收入确认中的证据材料

小兵研究 · 公众号 · 投资 · 2025-03-12 08:00

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作者： Spring

一、会计准则下的收入确认政策

根据《企业会计准则 - 基本准则》及《企业会计准则第 14 号——收入》相关规定，收入只有在经济利益 很可能流入 从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额 能够可靠计量 时才能予以确认。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户 取得相关商品 控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

（一）合同的要求

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（ 1 ）合同各方 已批准 该合同并承诺将履行各自义务；（ 2 ）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的 权利和义务 ；（ 3 ）该合同有 明确的 与所转让商品相关的 支付条款 ；（ 4 ）该合同具有 商业实质 ，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（ 5 ）企业因向客户转让商品而有权取得的 对价很可能收回 。

（二）客户取得控制权的判断

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（ 1 ）客户在企业 履约的同时即取得并消耗 企业履约所带来的 经济利益 。（ 2 ）客户 能够控制 企业履约过程中在建的商品。（ 3 ）企业履约过程中所产出的商品 具有不可替代用途 ，且该企业在整个合同期间内 有权就 累计至今已完成的 履约部分收取款项 。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够 补偿其已发生成本和合理利润 的款项，并且该权利具有法律约束力。

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（ 1 ）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（ 2 ）企业已将该商品的法定 所有权 转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（ 3 ）企业已将该商品 实物转移 给客户，即客户已实物占有该商品。（ 4 ）企业已将该商品所有权上的 主要风险和报酬转移 给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（ 5 ）客户 已接受该商品 。（ 6 ）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

二、由准则归纳收入确认的基本证据材料

基于上述准则相关表述，确认收入必备的证据材料如下：

（一）生效的合同

法律意义上生效的合同可以是书面形式也可以是口头形式的，只要满足要约承诺的生效要件即可。但是在收入确认中，合同形式应该是书面的，可以是框架协议、合同、订单等，以体现明确的支付条款、权利义务、商业实质等内容，并确保对价很可能收回。

内容上应具备合同基本要素，签订日期、合同各方、权利义务、支付条款、合同标的内容及要求等。合同应当经过各方的批准，经签章后生效。

（二）客户取得相关控制权的证据

1 、对于某一时段内履行履约义务

常见的类型为工程类收入确认，满足按时段确认收入，则需要合同具体条款证明其符合准则中的三项要求，包括合同履约地点（如在客户场地进行建造活动）、合同结算条款（如客户按照施工进度支付对价款）、合同标的本身的性质（如阶段性的产出对客户也是有价值的）等。

除了合同之外，施工进度单、结算单也都可以作为证据。

即便是按照时段法确认收入，也需满足已履约部分已经由客户取得控制权这一基本条件。具体而言，按时段法确认收入需按照履约进度确认收入，而履约进度可采用产出法或者投入法。产出法据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。 客户在进度表中的签收确认或者结算确认 就成了证明客户取得控制权的直接证据。

投入法则是指根据企业履行履约义务的投入来确定履约进度的方法。投入法主要关注投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本以及时间进度等投入指标。当企业的工作或投入在整个履约期间内平均发生时，投入法更为适用。对于那些不易明确衡量产出的项目，如研发项目、咨询服务等，投入法可以提供有效的衡量手段。按投入法确认履约进度进而确认收入，证据基本上都是企业自身的投入，为企业以此调节收入创造了条件，也容易受到外部质疑。企业证明其 投入计量的准确性、投入与企业向客户转移商品控制权的对应关系 则显得尤为重要。采用投入法确认履约进度时，主要指合同履约成本，哪些能计入合同履约成本，《企业会计准则第

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