IPO案例：边角料入库及对外销售的会计处理，成本核算是否符合要求

投行业务资讯 · 公众号 · 科技投资 · 2024-10-16 18:33

正文

边角料收入及毛利占比较高的合理性。根据申请文件，报告各期发行人其他业务收入金额分别为1,472.66万元、2,040.87万元、1,965.25万元，占营业收入的比例分别为11.19%、11.59%、9.51%，主要为生产过程中的钢材边角料销售收入，各期毛利占比接近5%。

请发行人：

①结合生产和研发流程，详细说明边角料的产生情况、投入产生比，具体产生类型、数量、入账及对外销售金额、依据等情况，与原料投入及生产、研发是否匹配。

②详细说明边角料的管理情况，相关内控是否健全并有效执行，边角料入库及对外销售的会计处理情况及是否符合《企业会计准则》要求。

③结合报告期钢材等边角料的具体来源、产生过程等，分析说明相关边角料的来源是否真实、成本核算是否符合《企业会计准则》要求，是否存在应分摊相关原料成本而未分摊或分摊不够导致虚增利润的情形，是否存在将原材料、半产品、产成品等直接作为废料、边角料对外销售虚增利润情形。

（二）详细说明边角料的管理情况，相关内控是否健全并有效执行，边角料入库及对外销售的会计处理情况及是否符合《企业会计准则》要求

1、详细说明边角料的管理情况，相关内控是否健全并有效执行

报告期内，公司建立了《废品管理制度》，报告期内执行情况良好，相关内容如下：

综上，公司建立了规范、健全的废料管理制度及内控制度，相关制度设计合理并得到有效执行

2、边角料入库及对外销售的会计处理情况及是否符合《企业会计准则》要求

（1）企业会计准则的相关要求

《企业会计准则第 1 号——存货》第五条：存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（2）边角料入库及对外销售的会计处理情况及是否符合《企业会计准则》要求

公司生产产生的边角料入库时，将相应的边角料成本从“生产成本——直接材料”转入“原材料——废钢”；研发产生的边角料入库时，将相应的边角料成本从“研发费用”转入“原材料——废钢”。公司边角料对外销售时，根据每月废料销售单价确认出库成本，相应确认其他业务收入及其他业务成本。公司生产、研发过程和出售边角料时会计处理如下：

综上，公司对边角料入库及对外销售的会计处理情况符合《企业会计准则》要求。

（三）结合报告期钢材等边角料的具体来源、产生过程等，分析说明相关

边角料的来源是否真实、成本核算是否符合《企业会计准则》要求，是否存在应分摊相关原料成本而未分摊或分摊不够导致虚增利润的情形，是否存在将原材料、半产品、产成品等直接作为废料、边角料对外销售虚增利润情形

1、报告期钢材等边角料的具体来源、产生过程

公司报告期钢材等边角料的具体来源详见本题“二、（一）2、生产和研发流程中边角料的产生情况”的相关内容。

2、说明相关边角料的来源是否真实、成本核算是否符合《企业会计准则》要求

公司制定了《废品管理制度》，对于边角料的归集、管理以及处置的相关流程及审批进行了详细规定，报告期内公司严格执行相关规定，相关边角料的来源真实。

公司边角料的成本核算符合《企业会计准则》的要求，具体详见本题“二、

（二）2、边角料入库及对外销售的会计处理情况及是否符合《企业会计准则》要求”的相关内容。

类似行业上市公司未披露边角料的具体的成本核算方法，大部分制造业上市公司按废料的价值作为废料成本核算的依据，与公司边角料会计处理方式不存在差异，具体情况如下：

3、是否存在应分摊相关原料成本而未分摊或分摊不够导致虚增利润的情形

报告期内，公司其他业务收入-废料的毛利金额分别为 0.22 万元、14.21 万元、-9.98 万元，以及 0.22 万元，毛利金额较低。因此，公司不存在通过边角料业务调节原料成本分摊的情形，不存在应分摊相关原料成本而未分摊或分摊不够导致虚增利润的情形。

综上，公司相关边角料的来源真实，成本核算符合《企业会计准则》要求，与上市公司类似业务会计处理不存在差异，不存在应分摊相关原料成本而未分摊或分摊不够导致虚增利润的情形。

4、是否存在将原材料、半产品、产成品等直接作为废料、边角料对外销售虚增利润情形

报告期内，公司对生产和研发过程中形成的废料、边角料已形成完善的管理机制，制定了《废品管理制度》管理制度，对于边角料、废料的归集、管理以及处置的相关流程及审批进行了详细规定，报告期内严格执行相关规定。此外，报告期各期末公司对废料、边角料实施了有效的盘点程序，未发现异常情形。

结合上述报告期各期公司废料、边角料等的产生情况、投入产生比情况，公司边角料销量与原材料领用量、产品产量等数据相匹配，不存在将原材料、半产品、产成品等直接作为废料、边角料对外销售虚增利润情形。

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