【不忘审计初心践行勤勉尽责】保持职业怀疑确保高质量审计

德勤Deloitte · 公众号 · · 2020-04-16 18:36

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风险导向的审计方法是现代审计理论的支柱。在风险的识别、评估和应对过程中，能否保持足够的职业怀疑，是风险导向审计方法能否成功应用的关键，关乎审计成败，是审计师执业中的难点、利益相关者关注的焦点，也是审计师最重要的基本素质之一。在审计中保持足够的职业怀疑，有助于我们恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性；有助于我们审慎评价审计证据，降低审计风险，实现高质量审计的目标。

在德勤，我们通过高层基调强调保持职业怀疑对于高质量审计的重要性，通过推行合伙人主导的交付模式、以及创新工具的使用等措施，协助项目组在执行审计业务的过程中保持足够的职业怀疑。

职业怀疑是审计师执行审计业务的态度

职业怀疑是审计师执行审计业务的态度，本质上是要求我们在审计过程中秉持质疑的思维，摒弃“存在即合理”的观念，对于审计中发现的任何引起疑虑的情形，例如，管理层前后不一致的说法、管理层的解释和从其他审计程序中获取的信息不一致、从被审计单位不同人员处获取信息不一致等保持足够警惕，并追查真相，直至消除疑虑。

职业怀疑是保证审计质量的关键要素

职业怀疑是审计师最重要的基本素质之一，是保证审计质量的关键要素，同时也是体现审计师在执行审计时勤勉尽责，遵循执业准则和职业道德要求的重要表征之一。保持职业怀疑有助于我们恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，有助于我们审慎评价审计证据，降低审计风险，实现高质量审计的目标。

保持职业怀疑并非易事

但是现实中，保持职业怀疑并非一桩易事，这要求我们恪守职业道德，保持正直、独立和客观，具备足够的专业胜任能力、独立思考的精神和挑战权威的勇气，时刻保持警觉，从日新月异的技术更新、精心炮制的交易安排和纷繁复杂的信息中识别引起疑虑的信息，进而大胆猜测、小心求证，不因外界的影响而妥协，锲而不舍地追求真相，才能够保持职业怀疑。

保持职业怀疑，提供高质量的审计服务是我们对公众利益的承诺

德勤确定了明确的高层基调，建立了诚信为本、质量为先的企业文化；建立了事务所质量管理体系，严格执行审计项目关键合伙人的轮换制度，以降低长期合作关系可能对保持职业怀疑的阻碍；在审慎评估专业胜任能力、业务专长以及工作负荷的基础上进行项目组的委派，为审计人员保持职业怀疑提供坚实的基础；制定与职业怀疑相关的内部指引、领先实务等，并通过内部培训以及合伙人对审计项目的督导，强化审计人员保持职业怀疑的意识和能力。

在审计项目执行层面，德勤

坚持合伙人主导的审计交付模式，要求合伙人深入审计客户现场，秉承质疑的思维审视客户的业务和财务，及时指导、监督和复核审计项目；

鼓励项目组内部及时、坦诚的信息分享（例如：Stand-up Meeting），以及时识别、警示和应对存在不一致的信息；

鼓励对疑难问题进行咨询，对约定风险较高的项目或特定行业，在业务承接或计划阶段与法证会计专家进行讨论，以协助项目组更加深入了解项目相关的风险，特别是舞弊风险；

全面使用数据分析平台和工具，对审计客户的财务、业务和其他数据进行全景、全方位透视，在更为精确分析的基础上有的放矢的保持职业怀疑等。

坚持做正确的事

审计执业中秉承质疑的思维，践行职业怀疑的精神，意味着审计资源的高投入，并需要持续赋能我们的人才。作为资本市场和市场经济健康发展的守护人，德勤一直认为，质量是我们执业的最高目标，对于审计质量的不懈追求，不仅是遵循执业准则的要求，更是我们对公众利益的责任。

德勤秉承这一信念，坚持做我们认为正确的事情，持之以恒，不断追求质量卓越的目标。

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