【逆袭通关】每日攻克考点＆练习题（十七）

所得税费用的确认和计量

一、当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损

应交所得税额=应纳税所得额×适用税率

【总结1】 中级会计实务常考的永久性差异

本期纳税调整增加或减少，不涉及对未来纳税调整

【总结2】 中级会计实务常考的暂时性差异

二、递延所得税费用(或收益)

【例15-15】 丙公司2×17年9月取得的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，成本为200万元，2×17年12月31日，其公允价值为240万元。丙公司适用的所得税税率为25%。

2×17年9月

借：其他债权投资——成本　　　   200

贷：银行存款　　　      　　　　 200

2×17年12月31日

借：其他债权投资——公允价值变动　40

贷：其他综合收益　　　　　       　40

三、所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)

计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益(其他综合收益)。

所得税费用的确认和计量一习题

【例·单选题】 甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2×19年度实现利润总额2000万元，当年取得国债利息收入150万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元，因违反税收法规支付罚款10万元，当期列入“销售费用”的折旧额比税法规定扣除金额低40万元。则2×19年企业应交纳的所得税为(　　)万元。

A.476.5

B.467.5

C.462.5

D.475

【答案】 B

【解析】 税法规定国债利息收入免税，应纳税调减;当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增;违反税收法规支付罚款10万元不能税前扣除，应纳税调增;列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除40万元，纳税调减;所以甲公司2×19年应纳税所得额=2000-150+50+10-40=1870(万元)，应交所得税=1870×25%=467.5(万元)。

所得税费用的确认和计量一大题

【扫码做题】

1、短期借款

信贷额度

(1)周转信贷协定

周转信贷协定是银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定。在协定的有效期内，只要企业借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。企业要享用周转信贷协定，通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费用。

信贷承诺费=未使用贷款×承诺费率

(2)补偿性余额

补偿性余额是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定比例(通常为10%-20%)计算的最低存款余额。对于银行来说，补偿性余额有助于降低贷款风险，补偿其可能遭受的风险;对借款企业来说，补偿性余额则提高了借款的实际利率，加重了企业负担。

补偿性余额条件下实际利率大于名义利率。

实际利率=名义利率/(1-补偿性余额比率)

(3)利息支付方式

①收款法，是在借款到期时向银行支付利息的方法。

收款法下：实际利率=名义利率

②贴现法，又称折价法，是指银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，到期时借款企业偿还全部贷款本金的一种利息支付方法。采用这种方法，企业可利用的贷款额只有本金扣除利息后的差额部分。

③加息法，是银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法。在分期等额偿还贷款情况下，银行将根据名义利率计算的利息加到贷款本金上，计算出贷款的本息和，要求企业在贷款期内分期偿还本息之和的金额。

加息法下：实际利率=2×名义利率

2、短期融资券

在我国，短期融资券是指企业依照《银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法》的条件和程序，在银行间债券市场发行和交易并约定在一定期限内还本付息的有价证券。是企业筹措短期(1年以内)资金的直接融资方式。

【相关规定】

(1)发行人为非金融企业，发行企业均应经过在中国境内工商注册且具备债券评级能力的评级机构的信用评级，并将评级结果向银行间债券市场公示;

(2)发行和交易的对象是银行间债券市场的机构投资者，不向社会公众发行和交易。

(3)融资券的发行由符合条件的金融机构承销，企业不得自行销售融资券，发行融资券募集的资金用于本企业的生产经营。

(4)融资券采用实名记账方式在中央国债登记结算有限责任公司(简称中央结算公司)登记托管，中央结算公司负责提供有关服务。

(5)债务融资工具发行利率、发行价格和所涉费率以市场化方式确定，任何商业机构不得以欺诈、操纵市场等行为获取不正当利益。

筹资特点：

①短期融资券的筹资成本较低;

②短期融资券筹资数额比较大;

③发行短期融资券的条件比较严格。

3、商业信用

商业信用是指企业在商品或劳务交易中，以延期付款或预收货款方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用产生于企业生产经营的商品、劳务交易之中，是一种“自动性筹资”。

放弃现金折扣的信用成本率=

【提示】

(1)以上计算结果，当放弃现金折扣时，为资本成本率的概念;而当享有现金折扣时，为收益率的概念。所以，当准备享有现金折扣时，应选择计算结果大的方案;当准备放弃现金折扣时，应选择计算结果小的方案。

(2)现金折扣期、折扣百分比与放弃现金折扣的信用成本率同方向变动;信用期与放弃现金折扣的信用成本率反方向变动;放弃现金折扣的信用成本率与货款额和折扣额没有关系。

(3)决策参照标准：短期贷款利率或短期投资收益率。如果计算结果大于短期贷款利率或短期投资收益率，则应选择享有折扣;如果计算结果小于短期贷款利率或短期投资收益率，则应选择放弃折扣。

筹资特点：

优点：

①商业信用容易获得;

②企业有较大的机动权;

③企业一般不用提供担保。

缺点：

①商业信用筹资成本高;

②容易恶化企业的信用水平;

③受外部环境影响较大。

【例题·多选题】 下列各项中，属于企业利用商业信用进行筹资的形式有( )。(2018年第Ⅱ套)

A.应付票据

B.应付账款

C.融资租赁

D.预收账款

【答案】 ABD

【解析】 企业利用商业信用进行筹资的形式包括应付账款、应付票据、预收货款和应计未付款。

【扫码做题】

一、视同销售货物

1、代销业务

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物。

【相关链接1】 委托其他纳税人代销货物(例如，上述案例中的甲企业)，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

【相关链接2】 采取直接收款方式销售货物(例如，上述案例中的乙商场)，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2、总分机构间移送货物用于销售

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

3、自产、委托加工、购进货物的特殊处置

(1)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(2)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;

(3)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;

(4)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

【案例1】 甲厂将自产的水泥用于修建自己的办公楼，不视同销售货物;将外购的水泥用于修建自己的办公楼，亦不视同销售货物。(待未来销售该办公楼时，考虑销售不动产的增值税处理即可)

【案例2】 甲厂将自产的水泥用于修建职工宿舍，视同销售货物;将外购的水泥用于修建职工宿舍，不视同销售货物(且该外购水泥对应的进项税额不得抵扣)。

二、视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【提示】

【多选题】 根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售服务或无形资产的有( )。

A.单位向客户无偿转让专利技术使用权

B.单位向客户无偿提供运输服务

C.单位向本单位员工无偿提供搬家服务

D.单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务

【答案】 AB

【解析】 (1)选项CD：“向本单位员工”，应考虑是否为“非营业活动”(参考本单元考点3);(2)选项AB：向客户无偿提供，既不属于公益事业，也不属于社会公众，应视同销售服务、无形资产。

视同销售一大题

【扫码做题】