2024年9月ISSB理事会会议继续就优化提升SASB准则、生物多样性
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和人力资本两项主题性准则研究进展进行讨论。随着ISSB未来两年（2024-2026年）工作计划的修订和细化，考虑到SASB准则的更新工作会涉及生物多样性和人力资本相关内容和指标，未来生物多样性和人力资本主题性准则研究工作将和SASB准则提升工作有所关联。所涉及两项工作的具体进展，分别总结如下。
SASB准则提升：ISSB未来两年优先工作事项之一，已确定十二个优先修订的行业准则
ISSB工作人员建议优先修订的SASB行业准则共12个，主要涉及采掘和矿物加工行业的全部八项行业准则、基础设施行业下细分的电力设施与发电行业准则以及食品和饮料行业所涉及的三项行业准则（表1）。针对食品和饮料行业所涉及的三项SASB准则，ISSB工作人员指出现阶段评估将其纳入优先修订的工作范围是可行的，后续也将进一步评估具体的能力和资源。
表1 SASB准则提升工作涉及的12项具体行业准则
补充介绍：SASB准则架构
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在传统行业分类系统的基础上，SASB推出了可持续工业分类系统（Sustainable Industry Classification System, SICS），主要根据企业的业务类型、资源强度、可持续影响力和可持续创新潜力作为分类基础，涵盖11个行业领域下的77个具体细分行业。各个细分行业准则平均涉及6个信息披露主题（Disclosure Topics）和13个披露指标（metric），且行业准则中将近74%的指标为量化指标。
主题性准则研究：SASB准则中涉及生物多样性和人力资本的风险和机遇披露要求能输入主题性准则的研究工作
ISSB已明确将推进生物多样性和人力资本两项主题性准则的研究工作。考虑到SASB准则明确要求了生物多样性和人力资本相关的风险和机遇的披露，两项主题性准则的研究工作会涉及各自行业准则的评估工作，评估工作将主要基于SASB准则中涉及生物多样性和人力资本相关内容的适用性。SASB准则中涉及生物多样性和人力资本的披露主题和指标类型在具体SASB行业准则间的分布存在共性和差异：
共性：77个SASB行业准则均有与生物多样性和人力资本相关的披露主题和指标
差异：生物多样性相关的披露主题较之人力资本相关的披露主题更加多元化
补充介绍：
SASB准则中所涉及的生物多样性相关
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披露主题
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空气质量
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水和废水管理
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废弃物和有害材料管理
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生态影响
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产品质量与安全
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产品设计和生命周期管理
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供应链管理
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原材料采购和使用效率
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气候变化的物理影响
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商业模式韧性
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管理法律和监管环境
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重大事件的风险管理
SASB准则中所涉及的人力资本相关披露主题
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员工健康与安全
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劳动行为
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员工参与、多样性和包容
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应链中的劳动条件
此外，考虑到生物多样性和人力资本相关的风险和机遇对企业前景（entity’s prospects）影响不同，往往和企业具体业务活动相关。SASB准则就两项主题所涉及的具体披露主题或披露指标会存在差异，某些主题或指标可能仅存在某些特定SASB准则中。
但也有一部分生物多样性和人力资本的主题和指标广泛存在于多个SASB准则中，这也意味着相关的生物多样性和人力资本的风险或机遇与企业业务活动关联性较低。如：许多SASB准则中都涉及
水和废水管理、生态影响、原材料采购和使用效率、产品设计和生命周期管理
（表2）相关的生物多样性相关披露主题和
劳动行为、员工健康与安全、员工参与、多样性和包容
相关（表3）的人力资本相关披露主题。
表2 SASB准则中广泛存在的生物多样性相关披露主题
表3 SASB准则中广泛存在的人力资本相关披露主题
1. 该术语全称应当为：生物多样性、生态系统、生态系统服务和功能（Biodiversity, ecosystems and ecosystem services, BEES。为便于表述和理解，本篇分析中直接表述为“生物多样性”或“BEES”
2. 该行业领域共8个细分行业准则
3. 该行业领域共8个细分行业准则
4. 相关内容介绍总结自IFRS FSA证书培训内容，具体见https://www.ifrs.org/products-and-services/sustainability-products-and-services/fsa-credential/
5. 温室气体排放量、能源管理相关内容均不在本篇分析中考虑，与ISSB工作文件保持一致
