合规税前扣除凭证只有发票吗？  | 理道说案

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税局在检查过程中发现，吉林省宜林房地产开发公司仅凭审计报告作为扣除凭证，在税前扣除利息费用。税局下达税务事项通知后，宜林房地产公司在限期内未补开相应的发票也未作出拒绝补开发票的说明。

最终税局决定调增宜林房地产公司相关没有取得发票的利息支出，并要求补缴相应的税款和滞纳金。YL公司不服，向法院提起行政诉讼，一审判决宜林房地产公司败诉，宜林房地产不服再次提请上诉。

税企争议焦点：

√ 宜林房地产公司

1、《发票管理办法》是对经营者取得发票事项的规定,是管理性的规定，而非效力性的规定。经营者取得发票要合法、合规，并没有规定取得其他真实合法有效凭据就不能税前扣除的问题；

2、在企业所得税的管理中，发票只是证明成本是否发生的证据之一，但不是唯一的证据。企业依据《项目合作协议书》、《借款协议》、转款凭证、审计报告等合法、有效凭证进行记账、核算的利息费用应可以在税前扣除。

√ 税局

宜林公司向梗阳公司、张旭支付借款利息构成经营活动，依法应当取得发票进行税前扣除。

终审法院观点：

1. 在具体扣除项目上，税务机关有权依职业经验对“合法、有效凭证”进行细化判断；

2. 利息支出属于增值税应税项目，支付方在支付款项时有向收款方索取发票的义务，稽查局对于应税项目要求宜林公司以发票为扣除凭证入账核算并无不当；

3. 审计报告仅是宜林公司委托审计机构对借款利息支出情况进行审计核算的内部文件，仅以此作为税前扣除凭证缺乏法规依据；

4. 在税局送达税务事项通知书后并告知在限期内补开相应的发票后，宜林公司拒绝补开相应的发票并没有出具对应的原因说明，宜林要求撤销税务处理决定书的诉讼请求应不予支出。

>>理道提醒

企业发生的费用成本支出需要凭合法合规的凭证在税前扣除，合规的凭证分为内部凭证和外部凭证，发票只是合规凭证的其中一种类型，不是所有的支出都必须凭发票在税前列支，也不是所有的支出都不需要取得发票。

对于属于增值税的应税项目的支出，除了向小额零星经营的个人采购等有特殊规定的支出外，其余都应该凭合规的发票入账并在税前扣除。对于非增值税应税项目的支出，企业可以凭内部凭证或其他的商业单据在税前扣除，不一定必须取得发票入账。企业可以根据国家税务总局公告2018年第28号判断是否需要取得发票作为费用列支的凭证。

发生费用后不能马上取得合规凭证不需要慌张，在当年汇算清缴结束前补充取得即可。若费用已在税前扣除但被检查后发现属于取得不合规票据也不用怕，在告知后60日内补开、换开合规凭证也不会被处罚。

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