参考案例——主观意愿：判定税收居民的参考因素

参考案例——主观意愿： 判定税收居民的参考因素 ( 中国税务报 2019 年 5 月 31 日 高峰 )

税收居民是国际税收管理中一个极其重要的概念，因为它涉及一个国家（或税收管辖区）对纳税人的税收管辖权，大多数国家对本国税收居民的全球所得征税。前不久，澳大利亚联邦上诉法院就一起税收居民案件作出裁定，具有比较典型的意义。

一个案件引发两种观点

格林·哈丁是一位飞机机械师，拥有澳大利亚国籍，此前是澳大利亚税收居民。2009年，他在沙特阿拉伯找到一份待遇优厚的工作，于是决定离开澳大利亚。他来到巴林，住在一个设施齐全的公寓里，每天到沙特上班，下班后回到巴林。

按照计划，哈丁的妻子和最小的儿子将于2011年底搬到巴林与他一起生活。在此之前，他妻子带着孩子继续在他们澳大利亚的家中生活。期间哈丁经常给妻子寄钱，在巴林给她买了一辆汽车，还给最小的儿子在巴林一所学校办理了入学登记。妻子去巴林探亲时，两人还四处看房子，准备作为他们未来的家。后来两人感情出现问题，离了婚。此后哈丁变换了他在巴林的住址，搬进了同一小区的另一套公寓。

澳大利亚税务局在对哈丁2011年收入情况进行评估时，认为当年他仍是澳大利亚税收居民，应就全球所得申报个人所得税。哈丁不服，于2018年6月向法院提出上诉，初审法官支持了税务局的主张。哈丁继续上诉，联邦上诉法院作出裁定，推翻了初审法官的裁定。

按照澳大利亚国内法有关规定，如果一个人满足以下四个条件之一，就是澳大利亚税收居民：一是在澳大利亚居住；二是住所在澳大利亚，除非能够证明他的永久居所（permanent place of abode）不在澳大利亚；三是相关纳税年度在澳大利亚停留183天以上；四是按照《1990年超级年金法案》成立的超级年金计划的成员，或者是有资格享受《1976年超级年金法案》的雇员，或者是上述成员或雇员的配偶或不满16岁的子女。

澳大利亚税务局判断哈丁为澳大利亚税收居民，主要依据是上述条件中的第二条。2011年当年，哈丁的妻子和孩子都在澳大利亚，他们在澳大利亚有一个家，哈丁经常给他们寄钱，这些事实足以证明他在澳大利亚有住所。同时，哈丁没有充足的证据证明自己在澳大利亚以外有一个永久居所，他在巴林的公寓不过是家人与他会合前的临时栖身之所，他可以随时把行李放进箱子搬到另一套公寓。事实也证明了这一点：离婚后，他搬到了同一小区的另一套公寓。税务局还认为，虽然哈丁的主观意愿是永久离开澳大利亚，但这个主观因素无法否定他与澳大利亚存在的客观联系。