聚焦“一带一路” 中国企业在俄罗斯投资（一）：重点关注的税务问题

据中国海关总署数据显示，在俄罗斯经济经历了两年的不确定性和一些重大事件之后，仅在2017年1月，中国和俄罗斯之间的贸易往来增长即呈现出迅猛态势，达到了34%。相比之下，2016年中俄贸易往来全年仅增长了2.2%。俄罗斯和中国领导人一致认为，2017年的中俄关系已达到两国友好关系史上的高峰。在“一带一路”国家战略的引领下，更多的中国投资者正准备赴俄罗斯进行投资或计划扩大其在俄罗斯的现有业务规模。

然而，中国投资者在对俄罗斯进行投资时仍常常感觉难以适应当地市场。根据安永就170多家中国企业开展的一项针对在俄罗斯投资的调查结果显示，52%的受访公司认为俄罗斯市场“极具吸引力”，39%的受访公司认为俄罗斯市场“具有吸引力”。此外，调查结果显示，中国投资者在俄罗斯进行投资所面临的最大挑战来自于在进入当地市场之前，缺乏对当地市场的全面了解，也未对相关法律法规在实践中的操作进行深入调研。不仅如此，许多在俄罗斯已经设立运营实体并雇佣当地员工的中国企业表示，中国投资者对于如何在俄罗斯建立和发展业务的认知，特别是从税务和法律角度，仍处于“平均”或“低于平均”的水平。

重点关注的税务问题

根据安永多年来服务中国企业赴俄罗斯投资的经验来看，中国投资者在俄罗斯进行投资应重点关注以下税务问题：

1.常设机构风险

在俄罗斯构成常设机构是中国投资者最常面临的主要税收风险之一。常设机构是一个很广泛的概念，通常需要根据具体的项目背景来进行有效分析。

2.国际税务架构

在大多数情况下，中国公司在俄罗斯运营所取得的收入直接或通过投资架构中的中间控股公司向中国投资者进行分配。在此情况下，建立有效的投资控股架构并结合有关税收法规的变化对这一架构进行重新审阅至关重要。否则，将导致不必要的预提所得税支出（可能会在俄罗斯和/或中间控股公司所在国支付）和可能带来的其他限制，这些会对俄罗斯企业的预期投资回报率带来负面影响。

3.外汇管制

在过去两年卢布贬值的情况下，控制现金流、对贬值的外币贷款进行重新调整、汇兑差额的税前扣除等问题已成为外国投资者在俄罗斯进行税务筹划需重点考虑的内容。

4.税收抵免、扣除与返还

俄罗斯税法就多个税种的税收抵免和税前扣除问题规定了多种可采用的方式。这是一个较为复杂的问题，且可能需要从不同的角度进行判断：企业所得税、增值税、个人所得税、海关和外汇管制等。若想取得最优化的税收效果，需要由各个领域的专家共同进行筹划。拿增值税返还来说，申请对多缴的增值税进项税额进行返还会引致税务稽查。根据相关税法规定，增值税进项税额的退税时间为在取得增值税发票后的3年内。然而在实操中，由于税务机关往往会提出各种问题或要求提供支持性材料，企业一旦在增值税退税时限内无法走完税务审核程序，将无法得到增值税退税。

5.税法更新

一般来说，俄罗斯一旦进行税法更新，都会进行公开讨论，并耗时相当长的一段时间。然而，这些公开的讨论通常会在与税务相关的平台和论坛进行，所以并不是所有会受其影响的纳税人都会知晓相关消息。因此，必须了解正在讨论的税法更新内容，并且知道这些可能的变化会对公司在俄罗斯的业务产生哪些影响。

6.个人所得税

俄罗斯的移民政策和个人所得税制度在众多的独联体国家中具有相当的灵活性，这为外国投资者提供了充分的税收筹划空间（尽管少缴个人所得税导致的罚款金额并不巨大），可以在构建最具税收有效性的投资架构时加以利用。

因此，强烈建议中国投资者在俄罗斯的税务筹划中考虑上述因素，以顺利拓展在俄罗斯的业务。

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（来源：安永EY）