所得税汇算清缴纳税调整-视同销售（开篇）

企业在将资产移送他人，资产所有权属发生改变的，且不属于内部资产处置的情形，按《企业所得税法实施条例》应视同销售，主要情形有6类：

1、用于市场推广或销售；

2、用于交际应酬；

3、用于职工奖励或福利；

4、用于股息分配；

5、用于对外捐赠；

6、其他改变资产所有权属的用途，比如对外投资。

涉及到的所得税汇算清缴的表格是A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表，这里主要讲视同销售部分。

表格中增加了两种情形：非货币性资产交换视同销售和提供劳务视同销售情况。

有视同销售收入，就需要填报对应视同销售相应的成本，如果资产是自制的，也就是自产产品，企业按同类资产同期对外销售的价格确定销售收入，按企业同期对外销售结转的单位成本确认该项资产转移的销售成本；如果是外购的资产，不以销售为目的，如发放职工福利或奖励，市场推广或销售，对外捐赠，交际应酬等情形，且在购入后的一个纳税年度内处置的，也就是在同一日历年度内发生的，按购入时的价格确定视同销售收入，按购入时的成本确定视同销售成本。

视同销售的情形对执行《小企业会计准则》的企业来讲应该是没有该项纳税调整的，因为，按《小企业会计准则》的核算要求，视同销售的业务是与税法的规定一致的，也就是企业在会计核算时对上述视同销售的业务，当时就已经确认了营业收入，那么也就不存在纳税调整的情况了。