“无原始报关单的后续补税”与“特许权使用费后续征税”，虽一字之差，但差别较大——补税具有一定的“不合规、违规”的含义；征税则是一种正常的、常规的管理方式。从“补税”到“征税”，明晰了特许权后续管理的定性问题，有利于减少企业税务合规性的争议。
制图：李一园
1月23日，海关总署发布
《关于增列海关监管方式的公告》
（海关总署公告2019年第20号，以下简称20号公告），对特许权使用费的后续申报方式进行了明确，增列监管方式“特许权使用费后续征税”，代码为9500。
自2019年3月1日起，纳税义务人在货物进口后支付特许权使用费，可在支付后的规定时限内，按“特许权使用费后续征税”（9500），向海关申报纳税。
根据规定，与进口货物相关，并符合一定条件的特许权使用费，应当计入货物的完税价格，向海关申报。一般情况下，企业进口货物时，特许权使用费往往尚未对外支付，而是在进口后定期支付——这就引发了进口企业补缴特许权使用费对应税款的问题。
20号公告实施前，常见处理方式为：在事先与海关约定的时点（如年初、年中等），按照与海关磋商确定的计算方法，对一定期间内（半年内、一年内等）支付的特许权使用费，向海关申报补税，并选择代码为9700的“无原始报关单的后续补税”监管方式。实践中，也有极少数采取修改原始报关单价格的方式进行补税申报的情形，但并不常见。
那么，
企业支付特许权使用费的后续申报，具体发生了哪些变化呢？
举例来说，A公司是一家汽车零部件制造企业，每季度向境外母公司支付一次特许权使用费。在20号公告实施前，A公司需与海关商量后达成一致：于每年1月15日，对上一年度与进口货物相关的特许权使用费，向海关提交补税申报。A公司将相关材料准备完成后，即提交主管海关审核，待海关审核通过后，A公司申请补税，通过“无原始报关单的后续补税”（9700）方式进行申报，并缴纳税款。而
从2019年3月1日起，A公司在向海关申报缴纳税款时，应当选择“特许权使用费后续征税”（9500）监管方式，不再按照原来的方式申报补税。
“无原始报关单的后续补税”与“特许权使用费后续征税”，虽一字之差，但差别较大——
补税具有一定的“不合规、违规”的含义；征税则是一种正常的、常规的管理方式。
从“补税”到“征税”，明晰了特许权后续管理的定性问题，有利于减少企业税务合规性的争议。
20号公告实施前，企业支付特许权使用费时，通过“无原始报关单的后续补税”（9700）方式进行申报纳税。从整体来说，“无原始报关单的后续补税”（9700）这一方式涵盖了多种补税情形，不利于加强对特许权使用费的统计和监管。20号公告实施后，企业将使用“特许权使用费后续征税”（9500）方式向海关进行申报，将有利于特许权使用费后续征税的单独统计和管理。
实务中，特许权使用费的税收征管存在一定的特殊性，受税务机关与海关的双重管理。根据税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司，应为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；海关则要求，未包含在进口完税价格中的、与进口货物相关的特许权使用费，应计入货物完税价格，计算缴纳关税与进口环节增值税。
换句话说，对于同一笔特许权使用费，在对外支付环节，企业可能面临税务机关的监管要求，要履行相应的代扣代缴义务，代扣代缴预提所得税和增值税；待支付后，又可能面临海关的审查，需将全部或部分特许权使用费分摊至进口货物，计算缴纳关税和进口环节增值税。虽然有观点认为，这并非税务意义上的双重征税。但从集团层面来看，这事实上会造成同一笔支出的高额税负（暂不考虑预提所得税的境外抵免及增值税国内抵扣因素），给企业带来压力。
笔者认为，20号公告单列了“特许权使用费后续征税”（9500）监管方式，为探索解决企业的困扰提供了一定的有效途径。
通过“特许权使用费后续征税”（9500）申报的特许权使用费，为海关认定的与进口货物有关的部分，应计入进口货物完税价格，属于海关征税的范围；通过其他方式进行申报的特许权使用费，则属于代扣代缴预提所得税和增值税的税基，是税务部门管理的范围——这有助于明晰各方职责，减轻企业负担。
