近几年，省审计厅在高校审计中探索运用信息化审计方式将财务数据和业务数据进行对比，取得事半功倍的效果。本案例以某校收入资金为例，向大家展示计算机审计与传统查账外调审计相结合的威力。通过分析财务部门的职能和业务流程，提取该校财务部门下设的2套信息系统的数据，使用信息化审计方式对财务数据和业务数据进行比对，审计疑点逐渐浮出水面，审计人员抽丝剥茧，顺藤摸瓜，终于发现该校存在乱收费的问题。
按照规定程序，审计组召开审计进点会后，与该大学计财处张明处长进行了一次深入谈话。在谈话中，张处长详细介绍了该大学近期接受有关单位检查情况，以及重大资金的使用情况。并表示，希望审计组此次审计能指出该校工作中存在的问题，便于该校进一步规范财务管理。主审李乐同志对张处长介绍的情况进行了整理，发现以下问题需要进行深入了解：一是近年省物价局对该单位收费情况进行一次检查，发现该大学存在乱收费的行为，检查后省物价局对该大学的违规收费进行了收缴，收缴款270万元；二是当年省审计厅对该大学成教学院院长任职期间经济责任履行情况进行了审计，审计中发现该大学成教学院存在私存私放公款、“小金库”等性质较恶劣的财经问题，后来该院长因为审计发现的问题未被提拔；三是近年来该大学参考省内其他高校的做法，统一调整了绩效工资和学费的收费标准，虽然省财政部门将学校的各项收费全额返还给该大学，但绩效工资每年仍有部分缺口，所以近几年公用经费相对紧张。同时，审计组从与张处长的谈话内容中了解到，物价部门的处罚和成教学院院长暂缓提拔两件事在校内有着深远的影响，该大学在这些事情发生后将全校财务统一纳入到计划财务处管理，并进一步完善了财务管理制度，近年来该校的财务管理取得了不错的效果。
与张处长谈话结束后，审计组组长高强组织审计组对审计对象进行了一次系统的分析，指出：该大学今年多次接受物价、财政及审计的检查，每年检查都发现了问题，根据张处长的谈话能看出，近几年，该大学的收费减少了，但工资方面的刚性支出却增加了，个人认为审计组还是需要重点突出收入方面的审计。如果有时间，可以分组安排人员与部分教职员工及学生进行谈话，侧面了解情况。
在对该校系统分析后，对审计组工作任务进行了划分，由主审李乐同志负责对该大学的收入情况进行审计。李乐对该大学的收费情况进行了了解，其收费的主要流程为：收费科收取现金（或从学生个人账户划款）并开具收款凭据，财务科根据收费科提供的收款凭据和款项在对账后进行账务处理，该大学的收费科和财务科按照职能的分工分别管理收费系统和账务系统。
在了解该大学的收入管理情况后，李乐与审计组另外一名同志随机抽取了10个不同学院和班级的学生进行了谈话了解，其中有4名同学反映该大学收取过重修费或补考费，而且这些费用由班长统一收取后上缴辅导员，辅导员也未开具过收据。这一情况引起了李乐的注意：一是重修费或补考费我省早已明令取消，而且物价部门已经进行过处罚，为什么还要进行乱收费呢？二是没有重修费的收费许可，就没有相应的票据，学生可以不给，但该大学使用什么样的票据入账呢？三是学生会不会撒谎来欺骗审计组呢？
根据谈话的内容，李乐查阅了收费票据存根、收费系统，却始终没有发现重修费的蛛丝马迹，难道该单位将重修费全部放在账外管理了，或者学生反映的情况不真实？李乐陷入了沉思！
李乐回忆了该大学计划财务处的财务科和收费科的对账环节后，突然有了灵感：财务科和收费科对账的是票据存根及上缴的款项，但却没有核对两套系统的总收款额！两套系统数据是否一致呢？而且收费许可证也可以看成一个固定的系统。于是，李乐将收费许可证中收费科目和收费标准录入excel表中，作为电子数据备用。将思路和前期整理的财务数据、收费数据、收费许可证中的数据架构进行分析后制作了以下审计流程图：
李乐使用简单的数据比对后，惊奇的发现：近几年缴入国库的收费均大于收费系统实际收取的费用，每年差额均在200万左右，而且每年的收费系统中，总有部分学生的收费标准低于收费许可证的规定标准。
李乐将比对的结果向审计组长高强进行了汇报，审计组马上安排与张处长进行又一次谈话。当高强谈起学生反映的重修费的时候，张处长一改以往温文尔雅的性格，大声吼叫到：“你们不能听学生的那一套，你们找了10个学生，只有4个说我们有违规收费，那不能说明我们就收了，自上次物价罚款后，我们就把收费许可证之外的所有收费都停了，你们可以找教务处了解情况，这些收费根本不存在。”
在听到审计组谈到上缴国库的收费比收费系统的收费多出200多万的时候，张处长马上给财务科和收费科的负责人打电话，并要求他们到审计现场解释差额的来源。李乐简单的向财务科和收费科负责人介绍了差额数据产生的办法和金额后，财务科和收费科负责人立即质疑数据的真实性，财务科长辩解到：“你们使用的审计软件我们不懂，我也不知道你们的数据是怎么来的，但这种情况肯定不存在！”高强看了看李乐，从李乐的脸上显现的自信让高强充满了信心，高强平和的说：“张处长，我们小李计算机审计还是有一定水平的，但也有可能出现偏差，他使用的这个软件我也说不好是否完全正确，这样吧，你带两位科长回去，用你们自己的软件进行一下数据汇总，看看这三个年度的总数是否存在差额，如果没有差额，就算我们错了；如果存在差额，我们再来分析产生差额的原因！”收费科听完后看了张处长一眼，取得他的同意后，如实回答了少收学费的情况，他说：“我们每年都有绿色通道，部分家庭困难学生我们就按照60%收取学费。”
没到下午，审计组长高强就接到了张处长打来的电话，希望与张强进行一次单独的谈话！高强接到电话后拒绝了他的提议，他说：“张处长，我不知道你有什么事，如果是数据差额的事你还是上我们这里来，与小李还有审计组其他的同志一起研究吧！”。下午一上班，张处长带着财务的有关人员和材料找到审计组，承认了李乐审计中发现的问题。
张处长一进门就向高强组长点头致意，并快步走到李乐身边，握着他的手说：“小李，对不起！我没想到你的数据分析能力这么强，能通过我们财务管理中的小漏洞找到问题的关键！我和财务科的有关同志将未在账面反映的所有资料全部带过来了，向审计组如实介绍我校违规收费的事实和缘由，希望审计组能给我们一次改过的机会。”
原来，吉林省近年统一调整过公务员工资，但改革中作为事业单位的高校，虽然给予了调增绩效工资的机会，但财政并未安排相应的资金，各高校根据自身的经济状况均调增了教师的绩效工资。但该大学经费本来就紧张，被省物价局罚款270万元后，更是捉襟见肘，省内高校间的横向比较，导致教师积极性不高。新的领导班子决定参照其他高校的标准对绩效工资进行调整，安排计财处测算调整的标准和资金来源，经测算，全校一年调资大约需要300万元左右。同时该大学教务处经过调查发现，该校学生有如下特点：一是学习能力和水平相对较差，因此每逢期末挂科、重修的学生特别多；二是临毕业时多数学生都取得不了国家英语四级证书和学位证书；三是毕业后难以从事本专业相关工作。校长办公会在研究教务处和计财处的汇报后，决定保留以前的补考费、重修费、二学历学费和校内英语等级考试等4项未取得物价部门审批的收费，这样既可以鼓励学生加强学习同时也有利于解决调资经费不足的问题。要求学校有关部门不出台有关文件和规定，强化收费审核和管理，避免再次出现被有关部门处罚的情况。而减免学费的情况是学校为了照顾职工子弟，按照60%的标准给予在本校学习的教职工子弟学费的优惠。
根据校长办公会的意见，计财处仍然执行先前的收费项目和标准，先由收费科足额收费，但不开具有效的收费票据，在月底时候将违规的收费汇总，并统一交给财务科，同时开具以虚构的学生名义按收费标准规定缴纳学费或住宿费的收费票据入账，并将这些票据存根和正常收费票据存根统一保管，以此来应对物价或审计部门的检查和监督；而减免学费则采用在收费系统中调整收费标准的方式进行调整。
至此，本次对该大学收入方面的审计，通过内查外调取得了审计线索，更重要的是通过大学管理中自相矛盾的数据和文件，找到了审计切入点，为发现该大学的乱收费、违规减免学费等违规行为奠定了坚实的基础。
作者 赵艳华 转自吉林省审计厅，审计之家整俩发布
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