【逆袭通关】每日攻克考点＆练习题（十九）

外币交易的会计处理

一、外币交易日的初始确认

1.一般外币业务

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。

【提示】在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户(外币账户双重登记)。

——选自《东宇基础班》

2.外币兑换业务

3.接受外币投资业务

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

4.外币借款业务

【例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日即期汇率为1英镑=9.83人民币元。

甲公司账务处理为：

借：银行存款——××银行(英镑)　(200 000×9.83)

                                                   1 966 000

贷：短期借款——××银行(英镑)　 1 966 000

二、资产负债表日或结算日的会计处理

1.外币货币性项目

资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

【链接】外币长期借款业务(教材165页已经讲解)

2.外币非货币性项目

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目

已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

【链接】外币未来现金流量及其现值的确定(教材111页已经讲解)

企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货

在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。

即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

(3)对于以公允价值计量的外币非货币性项目

期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益。

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。

外币交易的会计处理一习题

【例·单选题】(2015年改编)2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资进行会计处理。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为(　　)万元人民币。

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

【答案】A

【解析】计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。

甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83和0.81

外币交易的会计处理一大题

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【单选题】在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是(　　)。(2014年)

A.成本规划

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

【答案】A

【解析】成本规划是进行成本管理的第一步，即成本管理工作的起点是成本规划。所以，选项A正确。

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一、扣税凭证

1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.合法扣税凭证的种类：

(1)增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票);

(2)海关进口增值税专用缴款书;

(3)农产品收购发票;

(4)农产品销售发票;

(5)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证。

【提示】从销售方取得增值税普通发票的，通常不得抵扣进项税额。

二、取得增值税专用发票：通常按票面注明税额抵扣

1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，按凭证上注明的增值税税额，依法从销项税额中抵扣。

2.一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以依法将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。

三、不得抵扣的进项税额

1.用于不产生销项税额的项目

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费(包括纳税人的交际应酬消费)的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产(相关特殊规定见本单元考点2)。

【总结】以一般纳税人、不构成固定资产的货物为例：

(2)适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

2.非正常损失

(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额;

(3)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额;

(4)非正常损失的不动产在建工程(包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

【提示】非正常损失，主要是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。如果是因不可抗力毁损或者发生合理损耗，对应的进项税额可以抵扣。

3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2019年新增)

5.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务或货物所负担的进项税额，不得抵扣的有(     )。(2017年)

A.购进的贷款服务

B.购进的旅客运输服务

C.购进的用于简易计税方法计税项目的货物

D.购进的专用于免征增值税项目的专利技术

【答案】ABCD

【解析】(1)一般纳税人购进旅客运输服务(选项B)、贷款服务(选项A)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额;(2)一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目(选项C)、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额;(3)一般纳税人购进的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目(选项D)、集体福利或者个人消费，不得抵扣进项税额。

进项税额确定的一般规定一大题

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