【个税新象】德勤谈：中国税务局加强外籍员工免税补贴的管理

德勤Deloitte · 公众号 · · 2017-08-04 17:27

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随着后营改增时代的到来，个人所得税已成为各地税务机关加强征收管理及稽查的重点。而在华工作的外籍员工作为高收入人群中的重点监管对象，其取得的免税补贴成为税务稽查的重要内容之一。我们观察到各地税务局近期已陆续开展针对外籍个人免税补贴的税务检查工作，我们也经常收到企业的相关咨询。下面针对外籍个人免税补贴常见的问题进行简要的分析与解答。

1. 外籍员工的哪些补贴可免于缴纳个人所得税？

根据现行个人所得税相关法规规定，外籍个人以实报实销或非现金形式取得的补贴，满足一定条件的，可以就其合理部分免于缴纳个人所得税。这些项目包括住房补贴，伙食及洗衣费补贴，搬迁费，出差补贴，探亲费，语言培训费及子女教育费。外籍个人取得上述补贴时，需要按照法规提供有效凭证及相关证明资料。

2. 是费用扣除还是收入免税？

实务中很多企业以及外籍人员误认为以上补贴可以作为费用额在个人工资收入中扣除。请注意这些补贴并不是税前扣除项目，而是作为薪酬福利的一部分，通过公司以实报实销流程或非现金形式支付给外籍个人。因此企业在代扣代缴个人所得税的计算中，应首先将这些补贴作为外籍人员薪酬福利的一部分，纳入员工工资收入总额，再判断其是否可以按规定进行免税处理；符合免税条件的，可以从工资收入总额中扣除以计算实际应税收入。

3. 是否提交补贴的相关发票就可以享受免税？

雇主作为雇员缴纳个人所得税的代扣代缴义务人，有责任将免税补贴的相关支持文件存档并保管。除真实有效的发票外，很多地方税务机关同时要求企业在其相关公司政策及员工雇佣合同中注明对免税补贴的具体规定。另外，一些税务机关还要求企业能够就免税补贴建立合规的内部管理流程，该流程同样需要在公司政策中列明，并有相关文件支持。根据我们的观察，完善的免税补贴政策、完整的支持性文件等都能令企业更从容地应对税务机关就外籍员工免税补贴发起的专项税务稽查。

4. 对于免税项目的“合规性”及金额的“合理性”如何把握？

法规对于可以免税的各项补贴有更具体的规定。比如，符合免税规定的探亲费是指仅限于外籍员工本人每年不超过两次的往返我国受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间的交通费。在实践中，各地主管税务机关对外籍员工免税补贴的合规性要求包括可予以免税处理补贴的合理金额等都有各自的解读和执行口径，如果企业不加以留意的话，很有可能会引发补缴个人所得税款，缴纳滞纳金及罚款的风险。

目前，法规要求外籍人员的免税补贴金额必须“合理”，但并没有明确统一的执行标准。随着金税系统三期的全面上线，相较以往的月度申报机制，金三系统要求纳税人进行更为详尽的信息披露。对于在华工作的外籍人员，除了正常应税工资薪金申报外，须进一步披露外籍人员取得的免税补贴等信息。因此，税务机关可以通过金三系统收集大数据信息，对外籍个人享受的免税补贴按行业按员工级别等分类进行对比，从而更容易确定免税补贴金额超标的案例，能够更精准地甄别出实务操作中处于高风险地带的企业，有的放矢地对相关企业开展后续稽查。

5. 外籍人员享受免税补贴是否需要向主管税务局备案？

在实际操作中，某些地区的税务机关尚未明确要求企业进行外籍员工免税补贴备案，仅要求企业留存相关凭证以备后续检查。但也有一些地方税务机关明确了该备案要求，比如我们最近了解到，对于在苏州工业园区工作的外籍员工所取得的免税补贴，企业需在其首次取得该补贴的次月进行备案，并在该补贴内容和金额发生变化的次月进行更新备案。

6. 针对日趋严格的外籍个人免税补贴的税务管理，企业应当如何应对？

我们建议企业重新审视内部免税补贴的管理流程，确保拥有足够的支持性数据及文件，并尽快向主管税务局咨询外籍个人享受免税补贴备案事宜。如下关键点供您考量：