《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）中明确了企业因资金借贷构成关联关系的判定方法，本文以案例形式说明。
境内居民企业甲公司（实行查账征收）成立于2016年1月1日，注册资本1000万元，2016年7月20日注册资本增至2000万元；2017年1月1日增至2500万元。境内居民企业乙公司（实行查账征收）成立于2015年5月10日，注册资本500万元，2016年1月1日注册资本增至7000万元，至2016年12月31日企业注册资本未发生变化。自2016年1月1日至12月31日，甲公司持有乙公司15%的股份。
2016年度，甲公司、乙公司发生如下资金借贷交易：
（1）2016年3月1日，甲公司从乙公司借入资金500万元，2016年3月31日归还；
（2）2016年5月1日，乙公司从甲公司借入资金1000万元，2016年7月31日归还；
（3）2016年8月1日，甲公司从乙公司借入资金800万元，双方约定2017年7月31日归还；
（4）2016年10月1日，乙公司从甲公司借入资金500万元，2017年3月31日归还。
针对上述条件，如何判定2016年度甲公司和乙公司因资金借贷是否构成关联关系？
1.税法规定。
42号公告第二条规定，企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系的，构成本公告所称关联关系：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。
借贷资金总额占实收资本比例＝年度加权平均借贷资金÷年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金＝ i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数÷365；年度加权平均实收资本＝ i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数÷365
2.判定步骤。
根据案例提供的条件，2016年度，甲公司、乙公司资金借贷变动情况详见表一。
表一 甲公司、乙公司资金借贷情况一览表 （金额单位：万元）
2016年度，甲公司实收资本变动情况详见表二。
表二 甲公司实收资本变动情况一览表 （金额单位：万元）
（1）计算甲公司、乙公司2016年度加权平均借贷资金。2016年度，甲公司、乙公司加权平均借贷资金=（i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数）÷365＝（500×31＋1000×92＋800×153＋500×92）÷365＝755.89（万元）；按照42号公告第二条第（二）项规定，判定甲公司和乙公司2016年度因资金借贷是否构成关联关系通常按以下四个步骤进行。
（2）分别计算甲公司、乙公司2016年度加权平均实收资本。2016年度甲公司加权平均实收资本＝（i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数）÷365＝（201×1000＋164×2000）÷365＝1449.32（万元）；乙公司加权平均实收资本＝7000×365÷365＝7000（万元）。
（3）计算甲公司和乙公司年度借贷资金分别占甲公司、乙公司年度实收资本比例。2016年度借贷资金总额占甲公司、乙公司实收资本的比例分别为：占甲公司年度加权平均实收资本比例＝年度加权平均借贷资金÷年度加权平均实收资本＝755.89÷1449.32＝52.15%；占乙公司年度加权平均实收资本比例为：755.86÷7000＝10.79%。
（4）判定甲公司、乙公司是否构成关联关系。尽管甲公司和乙公司借贷资金总额755.89万元占乙公司实收资本比例只有10.79%，但占甲公司实收资本的比例52.15%，故2016年度甲公司、乙公司构成关联关系。
42号公告在判断是否因资金借贷构成关联关系时，明确了借贷资金总额占实收资本比例的计算方法，增强了借贷资金关联关系认定规则的可操作性和透明度，但也增加了企业审核自身关联关系的难度和工作负担。
