企业给未缴纳社保的员工支付的报酬，应该如何计缴个税呢？可以税前扣除吗？有什么纳税风险吗？

根据劳动法规定，用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。但是在有些情况下，也会出现未缴纳社保的情况。

根据国税发[1994]89号第十九条规定：

因此，判断属于“劳务报酬”还是“工资薪金”， 并不以是否缴纳社保为判断依据 。

那对于企业未缴纳社保的人，比如 临时工 、 兼职人员 、 退休返聘人员 等，应该按照“劳务报酬”还是“工资薪金”计算缴纳个税呢？

临时工按什么交税，判断比较简单，主要看是否与企业之间存在雇佣关系（劳动关系），那如何判断是否存在雇佣关系（劳动关系）呢？

根据《关于确立劳动关系有关事项的通知》(劳社部发[2005]12号)第一条的规定，要具备如下 三个要素 ：

当然，在实际判别时，还会考虑其他的因素，比如 从属性、排他性、经营风险承担、工作的可替代性等 等因素。

因此，临时工的支出，需要区分以下2种情况：

一、存在雇佣与被雇佣的关系（劳动关系）

二、不存在雇佣与被雇佣的关系（劳务关系）

临时工取得劳务报酬的，需要取得相应的发票，企业才能够税前扣除。如果支付个 人500元/次（或者每日累计500元）以下的零星支出，不需要发票 ，可以凭自然人开具的个人收据在企业所得税前扣除。

同时，企业需要按照“劳务报酬” 预缴个人所得税 。

温馨提示：

（1） 个人每次销售额未 达到500元的免征增值税 ，达到500元的则需要正常征税。

（2）自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人（ 含自然人 ）适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收。

（3） 办理 税务登记 或 临时税务登记 的自然人，自2023年1月1日至2027年12月31日，月销售额10万以下（季度30万以下）的，免征增值税。

企业兼职人员的工资处理是比较复杂的，这里分成两大类4种情形分别介绍。

一、企业直接与兼职人员签合同

情形一：

企业直接在人才市场找了一个程序员，帮助企业完成了一个小程序的构建，为期2个月，共支付报酬10000元。

在这种情形下，兼职人员按次取得报酬，双方之间不存在“劳动（雇佣）关系”，属于“ 劳务报酬所得 ”，企业应当取得该兼职人员 代开的发票 作为税前扣除的依据。

情形二：

企业直接在人才市场找了一个兼职会计，帮助企业每月进行账务处理，每月支付报酬1000元。在这种情形下，兼职人员每月取得报酬，是不是每次都必须取得劳务费发票呢？

根据我们前面所说，如果双方属于“劳务（非雇佣）关系”，则需要取得发票作为税前扣除凭证，如果属于“ 劳动（雇佣）关系 ”，则可以作为工资薪金支出，以 工资表 的形式列支。

根据《关于确立劳动关系有关事项的通知》(劳社部发[2005]12号)中关于劳动关系的定义：

用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列情形的，劳动关系成立。

(一)用人单位和劳动者符合法律、法规规定的 主体资格 ；

(二)用人单位依法制定的各项劳动规章制度 适用于 劳动者，劳动者受用人单位的 劳动管理 ，从事用人单位安排的有报酬的劳动；

(三)劳动者提供的劳动是用人单位业务的 组成部分 。

显然，这里兼职会计人员属于上面所规定的的三种情形，因此，这里可以判定双方之间属于 “劳动关系” ，因此，这里需要按照 “工资薪金” 列支。

二、企业通过第三方中介聘用兼职员工

情形一： 劳务派遣

又称人力派遣等，即劳务派遣单位根据用工单位需要，派遣符合用工单位条件的劳动者到用工单位工作。其最大的特点就是 劳动关系与用工关系分离 。

相应的处理办法如下：

情形二：劳务外包

也叫业务外包、劳务外包等，它是用人单位将部分岗位外包给劳务公司，并签订《人力资源服务合同》，用人单位无需管理劳动者。其最大的特点就是把人事管理的 部分或全部工作外包给一个服务机构 来完成。

相应的处理办法如下：

实习生和试用期人员按照“工资薪金”还是“劳务报酬”缴纳个税，是比较明确的：

一、实习生

实习生报酬，个人所得税按“ 劳务报酬所得 ”预扣缴纳个人所得税，但需不需要开具劳务费的发票用来税前扣除一直是有争议的。

财税〔2016〕36号规定，学生 勤工俭学提供的服务免征增值税 ，免征增值税的项目要求税务局代开发票，实务中存在执行的难度。

那企业到底能不能以工资单来税前扣除？建议咨询当地的主管税务机关。

二、试用期

试用期的员工工资以工资表等单据税前扣除，按照“ 工资薪金 ”代扣代缴个税。

根据税务局的回复，小编给大家 总结如下：

1 、 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后， 按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

2 、 退休人员 再任职,应同时符合下列条件：

3 、 同时符合上述条件的退休人员再任职取得的收入，原则上 可以适用专项附加扣除。

除了上面我们所说的员工自愿放弃社保，企业要承担责任外，以下这5个误区，统统是不合法的！企业和个人一定要引起注意，否则，可能后果很严重！

误区一：试用期不用缴纳社保

《社会保险法》明确规定，用人单位应当自用工之日起 30日内 为其职工申请办理社保登记。未办理社会保险登记的，由社会保险经办机构核定其应当缴纳的社会保险费。

所以，企业在试用期间 必须 为员工缴纳社保。

误区二：不签合同就不用交社保

实务中，有些用人单位会以没有签订劳动合同为由拒绝为职工缴纳社保，岂不知，劳动关系的确定可 不仅仅取决于一纸合同 ，只要有充分的证据证明个人与单位之间存在劳动关系，社保就必须得交~

用人单位以没有签订劳动合同为由拒绝缴纳社保时，员工可以提供以下证明，证明与单位之间的用人关系：

误区三：上下班路上摔伤都算工伤

根据《工伤保险条例》第十四条规定，需要同时满足 三个条件 才能算是工伤：

①需要在 合理时间、合理路线 上的“上下班途中”；

②伤害是由“ 交通事故或者城市轨道交通、客运轮渡、火车事故 ”