疑难：在执行税收协定股息条款时，限制税率是怎么规定的?

财税评论 · 公众号 · · 2020-11-10 07:17

正文

仅供参考，以当地最新解释为准！

国家税务总局 12366 ：

在执行税收协定股息条款时，限制税率是怎么规定的？

发布日期： 2011-11-18

一、根据《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函［ 2008 ］ 112 号）规定： “ 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定， 2008 年 1 月 1 日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照 10% 的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称 ‘ 协定 ’ ），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。 ”

（其中部分税率有问题，请按照下列税收协定有关条款执行。）

（一）根据《中华人民共和国政府和澳大利亚政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十条规定： “ 二、上述股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，所征税款不应超过股息总额的百分之十五。 ”

（二）根据《中华人民共和国政府和墨西哥合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十条规定： “ 二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之五。 ”

（三）根据《中华人民共和国政府和文莱达鲁萨兰国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十条规定： “ 二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之五。 ”

（四）根据《中华人民共和国政府和希腊共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十条规定： “ 二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过：

1. 如果该受益所有人是拥有支付股息公司至少百分之二十五资本的公司 ( 而非合伙企业 ) ，为股息总额的百分之五；

2. 在其它情况下，为股息总额的百分之十。 ”

（五）根据《中华人民共和国政府和阿尔及利亚民主人民共和国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十条规定： “ 二、然而，这些股息也可以按照支付股息的公司是其居民的缔约国法律，在该缔约国征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款：

1. 在受益所有人是直接拥有支付股息公司至少 25% 资本的公司（合伙企业除外）的情况下，不应超过股息总额的百分之五；

2. 在其他情况下，不应超过股息总额的百分之十。 ”

江苏省税务局：股息优惠税率

发布日期： 2019-04-02

股息优惠税率

我国签订的税收协定中明确了我国和来源国对股息都有征税权，来源国即指分配股息的公司所在国。一般而言，来源国基于税收协定对股息收入实行限制性税率（具体税率与持股比例相关，一般低于来源国国内税法规定的税率）。

取得股息的人在具有该所得受益所有人身份的情况下，才能在来源国享受协定规定的优惠税率，否则将按来源国的国内法进行征税。 “ 受益所有人 ” 是指对所得和所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。在判定 “ 受益所有人 ” 身份时，应按照实质重于形式的原则，结合具体的实际情况，在综合考虑各种相关因素的基础上，进行分析判断。

需要注意的是，对所支付的股息同常设机构有实际联系的不适用股息条款，而应按营业利润处理。

【适用主体】

从缔约对方国家（地区）取得股息所得的我国居民。

【协定规定】

股息条款一般表述为： “ 如果该项股息的受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过股息总额的 ___% 。 ” 。我国与其他国家或地区所签订税收协定的股息限制税率存在差异，部分协定税率见下表。

税收协定股息条款部分协定税率速查

序号	国家名称	税种	协定税率	适用条件
1	埃及	个人所得税	8%
1	埃及	企业所得税	8%
2	澳门	个人所得税	10%
2	澳门	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
3	巴林	个人所得税	10%
4	巴西	个人所得税	15%
5	冰岛	个人所得税	10%
5	冰岛	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
6	波黑	个人所得税	10%
7	波兰	个人所得税	10%
8	丹麦	个人所得税	10%
8	丹麦	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
9	德国	个人所得税	10%
9	德国	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
10	法国	个人所得税	10%
10	法国	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
11	芬兰	个人所得税	10%
11	芬兰	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
12	古巴	个人所得税	10%
12	古巴	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
13	韩国	个人所得税	10%
13	韩国	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
14	荷兰	个人所得税	10%
14	荷兰	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
15	黑山	个人所得税	5%
16	捷克	个人所得税	10%
16	捷克	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
17	老挝	个人所得税	5%
17	老挝	企业所得税	5%
18	美国	个人所得税	10%
19	蒙古	个人所得税	5%
19	蒙古	企业所得税	5%
20	南非	个人所得税	5%
20	南非	企业所得税	5%
21	挪威	个人所得税	15%
22	日本	个人所得税	10%
23	瑞典	个人所得税	10%
23	瑞典	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
24	瑞士	个人所得税	10%
		企业所得税	0%	（ 1 ）政府、政府机构（ 2 ）税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体
		企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
25	苏丹	个人所得税	5%
25	苏丹	企业所得税	5%
26	台湾	个人所得税	10%
26	台湾	企业所得税	5%	持股 25% 以上，公司
27	泰国	个人所得税	20%	备注：不享受协定
28	文莱	个人所得税	5%
28	文莱	企业所得税	5%
29	希腊	个人所得税	10%
29	希腊	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
30	香港	个人所得税	10%
30	香港	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
31	伊朗	个人所得税	10%
32	印度	个人所得税	10%
33	英国	个人所得税	10%
		企业所得税	0%	（ 1 ）政府、政府机构（ 2 ）税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体
		企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
34	越南	个人所得税	10%
35	智利	个人所得税	10%
36	阿联酋	个人所得税	7%
		企业所得税	0%	（ 1 ）政府、政府机构（ 2 ）税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体（ 3 ）税收协定缔约对方政府直接或间接拥有至少 20% 股份的缔约对方居民公司
		企业所得税	7%	其他
37	爱尔兰	个人所得税	10%
37	爱尔兰	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
38	奥地利	个人所得税	10%
38	奥地利	企业所得税	7%	持股 25% 以上
39	比利时	个人所得税	10%
39	比利时	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
40	俄罗斯	个人所得税	10%
41	菲律宾	个人所得税	15%
42	加拿大	个人所得税	15%
43	卡塔尔	个人所得税	10%
44	科威特	个人所得税	5%
		企业所得税	0%	（ 1 ）政府、政府机构（ 2 ）税收协定缔约对方政府直接或间接拥有至少 20% 股份的缔约对方居民公司（ 3 ）税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体
		企业所得税	5%	其他
45	立陶宛	个人所得税	10%
45	立陶宛	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
46	卢森堡	个人所得税	10%
46	卢森堡	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
47	马耳他	个人所得税	10%
47	马耳他	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
48	马其顿	个人所得税	5%
48	马其顿	企业所得税	5%
49	摩洛哥	个人所得税	10%
50	墨西哥	个人所得税	5%
50	墨西哥	企业所得税	5%
51	尼泊尔	个人所得税	10%
52	葡萄牙	个人所得税	10%
53	塞舌尔	个人所得税	5%
53	塞舌尔	企业所得税	5%
54	突尼斯	个人所得税	8%
54	突尼斯	企业所得税	8%
55	土耳其	个人所得税	10%
56	乌干达	个人所得税	7.5%
56	乌干达	企业所得税	7.5%
57	乌克兰	个人所得税	10%
57	乌克兰	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
58	西班牙	个人所得税	10%
59	新加坡	个人所得税	10%
59	新加坡	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
60	新西兰	个人所得税	15%
61	匈牙利	个人所得税	10%
62	叙利亚	个人所得税	10%
62	叙利亚	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
63	牙买加	个人所得税	5%
63	牙买加	企业所得税	5%
64	以色列	个人所得税	10%
65	意大利	个人所得税	10%
66	赞比亚	个人所得税	5%
66	赞比亚	企业所得税	5%
67	阿曼	个人所得税	5%
67	阿曼	企业所得税	5%
68	阿塞拜疆	个人所得税	10%
69	爱沙尼亚	个人所得税	10%
69	爱沙尼亚	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
70	澳大利亚	个人所得税	15%
71	巴巴多斯	个人所得税	10%
71	巴巴多斯	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
72	巴基斯坦	个人所得税	10%
73	白俄罗斯	个人所得税	10%
74	保加利亚	个人所得税	10%
75	博茨瓦纳	个人所得税	5%
75	博茨瓦纳	企业所得税	5%
76	厄瓜多尔	个人所得税	5%
76	厄瓜多尔	企业所得税	5%
77	格鲁吉亚	个人所得税	0%	直接或间接持股 50% 以上，并在分配股息的公司投资超过 200 万欧元
			5%	直接或间接持股 10% 以上，并在分配股息的公司投资超过 10 万欧元
			10%	其他
		企业所得税	0%	直接或间接持股 50% 以上，并在分配股息的公司投资超过 200 万欧元
		企业所得税	5%	直接或间接持股 10% 以上，并在分配股息的公司投资超过 10 万欧元
78	津巴布韦	个人所得税	7.5%
		企业所得税	2.5%	直接或间接持股 25% 以上，公司
		企业所得税	7.5%	其他
79	克罗地亚	个人所得税	5%
79	克罗地亚	企业所得税	5%
80	拉脱维亚	个人所得税	10%
80	拉脱维亚	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
81	罗马尼亚	个人所得税	10%
82	马来西亚	个人所得税	10%
83	毛里求斯	个人所得税	5%
83	毛里求斯	企业所得税	5%
84	孟加拉国	个人所得税	10%
85	摩尔多瓦	个人所得税	10%
85	摩尔多瓦	企业所得税	5%	持股 25% 以上，合伙企业除外
86	尼日利亚	个人所得税	7.5%
86	尼日利亚	企业所得税	7.5%

疑难：在执行税收协定股息条款时，限制税率是怎么规定的?

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