消费税改革专家交流纪要

三思行研 · 公众号 · · 2024-07-04 09:35

正文

      
                   一、消费税简介
                  
                   我国消费税的特点：消费税是对特定消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。
                  
                   1.征税范围具有选择性——15个税目；
                  
                   2.一般情况下，征税环节具有单一性——生产、委托加工、进口环节征收，但有特殊；
                  
                   3.平均税率水平比较高且税负差异大；
                  
                   4.计税方法具有灵活性。
                  
                    （一）纳税义务人与税目、税率
                   
                   1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人——我国现行消费税属于特别消费税，对15类消费品征收消费税；
                  
                   2.国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人：卷烟的批发企业，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车的零售企业，进口自用超豪华小汽车的机构及人员。
                  
                    ①征税范围和征税环节
                   
                        应税消费品
                       
                        征税环节
                       
                        1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
                       
                        零售环节纳，其他环节不纳——一次课征制
                       
                        范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品
                       
                        2.卷烟
                       
                        双环节；生产、委托加工、进口＋批发环节
                       
                        3.超豪华小汽车
                       
                        双环节；生产、委托加工、进口＋零售环节（含进口自用加10%）
                       
                        4.其他应税消费品
                       
                        生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳
                       
                   分布于以下五个环节
                  
                   （一）生产应税消费品
                  
                        情形
                       
                        税务处理
                       
                        1.对外销售、投抵换等
                       
                        纳消费税
                       
                        2.自用
                       
                        （1）自用于连续生产应税消费品
                       
                        不纳消费税
                       
                        （2）用于其他方面
                       
                        纳消费税
                       
                        3.视为应税消费品的生产行为（防范避税）
                       
                        工业企业以外的单位和个人的下列行为：
                       
                        （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
                       
                        （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
                       
                        纳消费税
                       
                   （二）委托加工应税消费品
                  
                   1.含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
                  
                   2.委托加工中消费税与增值税的关系
                  
                        委托方
                       
                        受托方
                       
                        增值税
                       
                        增值税的负税人
                       
                        增值税纳税人（提供加工劳务）
                       
                        消费税
                       
                        消费税的纳税人
                       
                        除个人（含个体户）外，受托方代收代缴消费税
                       
                        如果受托方是个人（含个体户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税
                       
                   （三）进口应税消费品——由海关代征
                  
                   （四）批发卷烟——不包括雪茄烟、烟丝
                  
                   （五）零售应税消费品
                  
                   1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品：一次课征制。
                  
                   2.超豪华小汽车——不含增值税售价≥130万元的小汽车：双环节征税。
                  
                    ②税目——15个税目
                   
                   烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料
                  
                   （一）烟
                  
                   1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目；
                  
                   2.卷烟复合计税；
                  
                   3.卷烟在批发环节加征一道消费税（复合税）；只有卷烟复合计税、双环节征税，雪茄烟和烟丝从价定率计税、单环节征税。
                  
                   4.卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
                  
                   （二）酒
                  
                   1.包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；
                  
                   2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税；
                  
                   3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；
                  
                   4.调味料酒不征消费税；
                  
                   5.葡萄酒适用“其他酒”子目征收消费税。
                  
                   （三）高档化妆品——2016年10月1日起
                  
                   包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产（进口）环节不含增值税销售（完税）价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张）；
                  
                   不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
                  
                   （四）贵重首饰及珠宝玉石
                  
                   出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
                  
                   （五）鞭炮、焰火
                  
                   不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
                  
                   （六）成品油
                  
                   包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
                  
                   1.航空煤油暂缓征收；
                  
                   2.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；
                  
                   3.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；
                  
                   4.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；
                  
                   5.润滑脂应当征收消费税，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税；
                  
                   6.同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：
                  
                   （1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重≥70％；
                  
                   （2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准。
                  
                   7.纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。
                  
                   （七）小汽车
                  
                   1.具体范围
                  
                   包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数≤23座。
                  
                   不包括：
                  
                   （1）电动汽车；
                  
                   （2）车身长度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客车；
                  
                   （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
                  
                   2.超豪华小汽车加征消费税的规定——双环节征税
                  
                   超豪华小汽车——每辆不含增值税零售价格≥130万元的乘用车和中轻型商用客车：在零售环节、进口自用环节加征10％的消费税：
                  
                   （1）生产、委托加工、进口环节征收消费税；
                  
                   （2）零售环节、进口自用环节加征10％消费税。
                  
                   （八）摩托车
                  
                   包括轻便摩托车和摩托车两种。
                  
                   自2014年12月1日起，气缸容量<250毫升的小排量摩托车不征收消费税——气缸容量250毫升的摩托车征收消费税。
                  
                   （九）高尔夫球及球具
                  
                   包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
                  
                   （十）高档手表
                  
                   每只不含增值税销售价格≥10000元
                  
                   （十一）游艇
                  
                   8米≤长度≤90米
                  
                   （十二）木制一次性筷子
                  
                   含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
                  
                   （十三）实木地板
                  
                   包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
                  
                   （十四）电池
                  
                   自2015年2月1日起对电池征收消费税；
                  
                   包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池；
                  
                   对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税；
                  
                   2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4％税率征收消费税。
                  
                   （十五）涂料
                  
                   自2015年2月1日起对涂料征收消费税；
                  
                   对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量≤420克/升的涂料免征消费税。
                  
                    ③税率——两种税率形式，三种征税方式
                   
                        消费品
                       
                        形式
                       
                        啤酒、黄酒、成品油
                       
                        定额税率
                       
                        卷烟（包括批发环节）、白酒
                       
                        复合征税
                       
                        其他应税消费品
                       
                        比例税率
                       
                        1.烟——注意卷烟、雪茄烟、烟丝的不同 类别
                       
                        标准
                       
                        税率
                       
                        甲类卷烟
                       
                        每标准条不含增值税调拨价格≥70元
                       
                        56％＋0.003元/支
                       
                        乙类卷烟
                       
                        每标准条不含增值税调拨价格＜70元
                       
                        36％＋0.003元/支
                       
                        卷烟批发环节
                       
                        复合税：11％＋0.005元/支
                       
                        备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
                       
                        1标准箱＝250标准条，1标准条＝200支；1标准箱＝50000支
                       
                        情形
                       
                        税率
                       
                        卷烟
                       
                        生产环节、批发环节均是复合计税
                       
                        雪茄烟
                       
                        生产环节（含进口）的税率：36％
                       
                        烟丝
                       
                        30％
                       
                   2.酒
                  
                   （1）白酒
                  
                   20％的比例税率＋0.5元/500克定额税率
                  
                        （2）啤酒的分类 甲类啤酒
                       
                        税额：250元/吨
                       
                        每吨不含增值税、含包装物及包装物押金出厂价格≥3000元
                       
                        乙类啤酒
                       
                        税额：220元/吨
                       
                        每吨不含增值税、含包装物及包装物押金出厂价格<3000元
                       
                        包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
                       
                        娱乐业和饮食业自制的啤酒，按照甲类啤酒征税，税额250元/吨
                       
                        （3）配制酒的税务处理 ①以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒
                       
                        按“其他酒”10％适用税率征收消费税
                       
                        ②以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒
                       
                        ③其他配制酒
                       
                        按“白酒”适用税率征收消费税
                       
                   （4）葡萄酒按“其他酒”征消费税。
                  
                   特别注意：
                  
                   （1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；
                  
                   （2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。
                  
                    二、计税依据
                   
                        消费税计税的整体规定 计税方法
                       
                        计税公式
                       
                        1.从价定率
                       
                        销售额×比例税率
                       
                        2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油）
                       
                        销售数量×单位税额
                       
                        3.复合计税（白酒、卷烟）——单位统一，不要落掉
                       
                        3.复合计税（白酒、卷烟）——单位统一，不要落掉
                       
                    ①从价计征——销售额
                   
                   1.基本规定
                  
                   全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款。
                  
                   下列项目不包括在内：
                  
                   （1）同时符合两项条件的代垫运输费用；
                  
                   （2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；
                  
                   其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
                  
                   2.含增值税销售额的换算
                  
                        应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 销售方为一般纳税人
                       
                        含增值税销售额÷（1＋增值税税率）
                       
                        销售方为小规模纳税人
                       
                        含增值税销售额÷（1＋征收率）
                       
                   3.包装物
                  
                   （1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；
                  
                   （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的；
                  
                     ②从量计征——销售数量的确定
                    
                        1.销售应税消费品的
                       
                        应税消费品的销售数量
                       
                        2.自产自用应税消费品的
                       
                        应税消费品的移送使用数量
                       
                        3.委托加工应税消费品的
                       
                        纳税人收回的应税消费品数量
                       
                        4.进口应税消费品的
                       
                        海关核定的应税消费品的进口数量
                       
                    三、应纳税额的计算
                   
                    ①生产销售环节应纳消费税的计算
                   
                        计税方法
                       
                        适用范围
                       
                        计税依据
                       
                        计税公式

应税消费品	征税环节
1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品	零售环节纳，其他环节不纳——一次课征制范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品
2.卷烟	双环节；生产、委托加工、进口＋批发环节
3.超豪华小汽车	双环节；生产、委托加工、进口＋零售环节（含进口自用加10%）
4.其他应税消费品	生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳

情形		税务处理
1.对外销售、投抵换等		纳消费税
2.自用	（1）自用于连续生产应税消费品	不纳消费税
2.自用	（2）用于其他方面	纳消费税
3.视为应税消费品的生产行为（防范避税）	工业企业以外的单位和个人的下列行为：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。	纳消费税

	委托方	受托方
增值税	增值税的负税人	增值税纳税人（提供加工劳务）
消费税	消费税的纳税人	除个人（含个体户）外，受托方代收代缴消费税
消费税	如果受托方是个人（含个体户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税

消费品	形式
啤酒、黄酒、成品油	定额税率
卷烟（包括批发环节）、白酒	复合征税
其他应税消费品	比例税率

1.烟——注意卷烟、雪茄烟、烟丝的不同类别	标准	税率
甲类卷烟	每标准条不含增值税调拨价格≥70元	56％＋0.003元/支
乙类卷烟	每标准条不含增值税调拨价格＜70元	36％＋0.003元/支
卷烟批发环节	复合税：11％＋0.005元/支备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1标准箱＝250标准条，1标准条＝200支；1标准箱＝50000支

情形	税率
卷烟	生产环节、批发环节均是复合计税
雪茄烟	生产环节（含进口）的税率：36％
烟丝	30％

（2）啤酒的分类甲类啤酒税额：250元/吨	每吨不含增值税、含包装物及包装物押金出厂价格≥3000元
乙类啤酒税额：220元/吨	每吨不含增值税、含包装物及包装物押金出厂价格<3000元
包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
娱乐业和饮食业自制的啤酒，按照甲类啤酒征税，税额250元/吨

（3）配制酒的税务处理 ①以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒	按“其他酒”10％适用税率征收消费税
②以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒
③其他配制酒	按“白酒”适用税率征收消费税

消费税计税的整体规定计税方法	计税公式
1.从价定率	销售额×比例税率
2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油）	销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）——单位统一，不要落掉	3.复合计税（白酒、卷烟）——单位统一，不要落掉

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）销售方为一般纳税人	含增值税销售额÷（1＋增值税税率）
销售方为小规模纳税人	含增值税销售额÷（1＋征收率）

1.销售应税消费品的	应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的	应税消费品的移送使用数量
3.委托加工应税消费品的	纳税人收回的应税消费品数量
4.进口应税消费品的	海关核定的应税消费品的进口数量

消费税改革专家交流纪要

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