管理会计中小企业应用文献综述*——基于2006—2016年CNKI文献检索统计

中小企业的发展对于处在转轨经济阶段的中国具有重要的战略意义。目前和今后一段时期，正值“供给侧结构性改革”“中国制造2025”“一带一路”等战略全面推进，“互联网+”行动深入实施，“大众创业、万众创新”方兴末艾，中小企业将迎来重要的发展机遇。因此，必须加快推进中小企业的发展，适应新常态。为深入推进会计强国战略，财政部在2014年印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称《指导意见》），为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》要求，加强管理会计将成为中国会计未来发展战略的重要组成部分。2016年财政部《管理会计基本指引》公布了管理会计要素和应用领域指引。同年财政部印发了《关于就〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》，面向全社会广泛征求意见。管理会计在中小企业的应用引起了国内外学者的广泛关注，但是对其研究仍然存在局限性，本文对相关内容进行梳理。

（一）研究趋势

我国管理会计应用及研究始于20世纪70年代末，管理会计在中小企业的应用水平比较低，有待进一步的提高。本文通过对CNKI中有关中小企业管理会计的文献检索结果整理如图（1）所示。可以看出，2006—2016年间中小企业管理会计研究的文献数量总体呈上升趋势，这表明对中小企业管理会计的研究，越来越受到广大学者的重视。

图（1）2006—2016 年中小企业管理会计文献统计

由于中小企业管理会计研究有一定的特殊性，研究主题与研究方法比较多样。本文从研究主题、研究方法两方面对2006--2016年间中小企业管理会计的研究进行分类整理。

（二）  研究主题分布

为了避免研究主题过于分散，本文在参照财政部《管理会计基本指引》的基础上并结合中小企业的特点，将管理会计分为战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、信息化管理等七项主题。具体的研究主题的细化分类如表(1)所示。

表1 管理会计在中小企业应用研究

CNKI 检索结果表（2006—2016 年）

战略管理。一方面是战略管理会计体系的构建。王雅林（2003）就战略管理会计在案例企业的战略成本管理、经营投资决策管理、风险管理及质量成本管理来实现企业的战略目标，构建战略管理会计体系进行评价；另一方面是战略管理在中小企业应用情况分析。张祥（2011）、吴勇君（2012）、潘杨福（2012）等从企业内部管理制度、战略管理会计人员、战略管理会计理论普及程度、战略管理与企业环境的适应性、战略管理会计与实际的结合、企业管理者的价值取向等方面，分析战略管理会计在中小企业应用中存在的问题，并针对性地提出解决措施。

预算管理。陈弘（2010）等对预算制定准备阶段、预算制定阶段、预算执行阶段、预算考核评价阶段等阶段出现的问题进行分析；杨孝念（2006）、韩红梅（2008）、魏志玲（2010）、王彦（2010）、彭丽坤（2011）、杨华（2011）、朱明冲（2014）等从培育企业预算文化、明确预算管理目的、企业领导层的重视、提高全面预算管理人员的综合素质、预算编制原则、改进预算编制方法、设置相应的预算管理工作组织、建立职责分工明确财务预算管理机制、加强预算执行力建设、推广预算管理软件使用、强化预算监督手段等方面，提出中小企业预算管理的重要性并提出解决措施。

成本管理。赵丽（2013）、赵静（2016）、冯琪（2016）等，构建了基于产品全生命周期的目标成本控制体系，为目标成本法指导中小企业成本控制提出建议；沈宏益（2011）、柯明（2014）、姜广平（2015）等，分析了标准成本法包括事前控制、事中强化、事后分析，通过引进管理软件，对标准成本管理中存在的问题进行剖析，然后提出解决对策；王艳全（2009）、张家珍（2013）、李红军（2016）、胡丽红（2016）等，分析了变动成本法在中小企业中应用的解决对策；夏贵华（2010）、李晓（2011）、宫海亮（2014）、陈燕（2016）、华亦菲（2016）等认为，作业成本法是一种比较先进的成本核算方法，分析了作业成本法在企业中的应用。

营运管理。卢建华（2012）、田璐（2015）等，分析了中小企业营运管理中存在的问题并提出解决措施；冉晨光（2014）、张琳（2015）等，分析了本量利分析法在中小企业中的实际应用情况，并根据分析结果为中小企业决策提供有力的数据支持。

投融资管理。肖伟民（2010）、姜妮（2011）、王芳芳（2015）等，提出项目管理的一般过程与方法，并构建了指标体系进行评估；王帅（2008）、丁乙（2011）、王细勇（2012）分析了多项目管理在中小企业中的应用；谭瑞华（2009）、卢梅（2010）、潘峰（2014）分析了中小企业融资过程中出现的问题并分析其原因，针对性地提出了解决措施。

绩效管理。黄哲春（2009）、杨晓丽（2011）、于岩（2012）等，分析了关键业绩指标法在中小企业业绩评价中的应用；辛琳（2009）、张东坡（2013）、崔凌僖（2015）等，分析了经济增加值法在中小企业绩效评价中的应用，并提出了解决措施；郑剑锋（2008）、陈铎（2008）、王晓娟（2016）、楚春华（2011）等，分析平衡积分卡在中小企业绩效管理应用中存在的问题，并针对性地提出了解决措施。

管理会计信息化。王玲玲（2011）指出，会计电算化是实行管理会计的基础，中小企业要普及管理会计的应用，必须首先实现会计电算化，管理会计信息化是管理会计未来发展的方向。赵宣华（2016）、毛华扬（2016）、李小奕（2016）提出从宏观、中层、微观层面，构建面向中小企业的管理会计体系建设思路。

调查发现，中小企业的管理会计实践正在不断发展，但是仍以财务会计工作为主，并未建立全面的管理会计体系，管理会计以提供内部经营信息为主，未能全面参与企业的经营管理和经营决策。先进管理会计方法的应用还相当有限，主要表现在以下方面：一是传统的管理会计方法在中小企业中应用较好，如全面预算、投融资管理和成本管理，而较新的管理会计方法如责任会计、价值链分析等方法的应用则较少；二是制造业应用管理会计的情况较好，其他行业较差，这是由于管理会计起源于制造业；三是部分中小企业运用了管理会计的思想观念，但具体执行方法不到位。

随着中小企业管理会计实践的发展，企业界产生了应用先进管理会计方法的需求，但如何将先进管理会计方法与中小企业的实践相结合，目前仍缺乏足够的理论指导。

（三） 研究方法分布

目前，我国管理会计的研究以规范研究与实证研究为主，虽然近年来案例研究和调查研究也得到了一定程度的应用，但与国外主流管理会计研究相比，我国案例研究、调查研究等方法应用较少。

表2 研究方法分布 CNKI 检索结果表 （2006—2016 年）

如表（2）所示，2006—2016年我国对管理会计在中小企业的应用，绝大部分是规范研究，比例高达86%，主要是分析中小企业管理会计应用过程中存在的问题并针对性地提出解决措施。虽然实证研究也有应用，但其比例较低，而且冉秋红（2012）、赵宣华（2016）、杨佳（2016）等，都是从某一地区中小企业管理会计应用进行研究。

（一） 管理会计中小企业应用问题

通过上述分析可知，目前管理会计在我国中小企业应用效果不理想。从总体研究看，杜秋影（2008）、高姝红（2010）、钟伟（2015）、雷晟昊（2015）、黄肖岩（2015）等，从外部、内部、本身维度，分析了管理会计在中小企业应用存在问题的原因如下：

外部环境因素。王大江（2012）、李长福（2013）等，分析了管理会计在中小企业的应用受经济体制、法律环境、传统做法和习惯势力等因素的影响，由于国家没有强制规定中小企业必须建立管理会计机构和设置管理会计岗位，以及没有管理会计的职称考试，即管理会计的实施缺少国家制度的强制性和规范性，使得管理会计在中小企业的应用存在困难。

企业内部因素。郭琰（2012）、董洪岩（2013）、张优勤（2016）等分析认为，由于企业管理层对管理会计的重视程度不够，只注重眼前利益而不利于企业发展；黄肖岩（2015）、由晓霖（2016）等，从管理会计人才数量、高质量管理会计人才稀缺、管理会计人才培养体系、管理会计人才评价机制不完善等方面，分析了管理会计人才存在的问题；罗琼霞（2007）、张鹏礼（2013）、胡锦华（2015）等，从中小企业经营规模小，管理会计电算化缺失，企业规模小且资金匮乏等角度，分析了管理会计的应用存在的问题。

管理会计自身因素。张青（2014）认为，我国会计界对管理会计的研究主要停留在一些已有方法的介绍上。目前管理会计体系还不完善，虽然财政部陆续发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》及《管理会计应用指引》，但是切实可行的实施办法需要国家进一步出台有关办法。管理会计的应用离不开数据平台，这也给中小企业的应用带来了困难。

（二） 管理会计中小企业应用对策

本文根据现有研究现状，结合财政部发布的一系列推进管理会计建设的规定，提出如下建议：

强化管理层的管理会计意识。企业管理层的素质在很大程度上影响管理会计的发展水平，对管理会计的建设具有举足轻重的作用。因此，要利用多渠道，加大对管理会计的宣传力度，使社会各界尤其是企事业单位管理者，了解管理会计理念和应用价值；采取多种形式加强对管理会计职能作用和基础知识的培训，使其具备一定的管理会计理论知识。如定期聘请相关专家、学者来单位授课；与兄弟单位进行经验交流；还可以采取“走出去”的方式，积极拓展管理会计对外交流的平台和载体，广泛参与管理会计国际交流与合作。

大力推进管理会计人才建设。高校作为会计人才培养的重要力量，应顺应经济社会发展的需要，加强管理会计课程体系及师资队伍建设。改革现行考试及继续教育内容，提升会计人员综合素质。在会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容中，适当增加管理会计专业知识的比重；将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程及会计领军人才培养体系，使其能及时了解国内外管理会计的发展趋势，全面掌握管理会计行业最先进的知识和技能，进而提高其管理会计知识素养。

完善管理会计理论体系。要加强典型案例研究，不断总结经验、归纳，增强管理会计理论对实践的指导性。在管理会计理论体系建设中，不能闭关自守，而是应当以开放的胸襟、开拓的视野，积极加强国际交流与合作，使管理会计理论体系不仅中国化，更要国际化。

结合自身特点，灵活采用管理会计。我国中小企业主要特点是总体规模较小；经营方式灵活多变；管理方式比较自由；投资主体和所有制形式多元化；地区和行业发展不平衡等。这些特点决定了中小企业在采用管理会计方法时，要注意结合自身特点，灵活采用先进的管理会计方法。

经济体制与企业的组织形式，对管理会计的应用产生影响。需要进一步明确产权，改进企业的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每个企业都能真正考虑依靠改进内部管理，保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

完善法律体系，强化会计法治理论研究，深入开展会计法治相关课题研究，为推进会计工作法制化提供理论支撑和决策参考，形成研究成果有效划转的相关机制；建立健全专家咨询机制，不断完善会计准则委员会、内部控制委员会、会计信息化委员会、管理会计咨询专家等工作机制，充分发挥相关领域咨询专家在推动会计法制建设中的“智库”作用；探索公众参与立法的有效途径，扩大公众参与度，采用多种方式和渠道，广泛听取各方意见，使会计立法更加体现广大人民群众的正确意愿，更好地维护社会公众的合法权益。健全会计法律法规工作机制，对会计工作涉及的新领域和新内容，应及时在法律层面加以规范和指导。

进一步完善会计监督体系。按照《会计法》的有关要求，我国逐步形成了单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。但从实际执行情况看，会计监督工作存在单位内部监督薄弱、社会监督乏力、政府监管分散等问题。按照定期随机抽查与不定期专项检查相结合的方式，创新监督手段，主动公开检查结果，严肃查处违法会计行为，理顺会计监管机制，整合会计监管资源，形成会计监管合力。成立专业机构，推动管理会计的应用。我国应借鉴国外的经验，立足国情建立专门的管理会计师专业组织，推行管理会计师考试认证制度。这样不仅有利于系统地培养和选拔管理会计人才，加强学术交流，有助于具有中国特色的管理会计理论体系的建立，更有利于提升管理会计的公信力，进而推动管理会计在单位的应用。

随着我国社会主义市场经济改革的不断深化，管理会计必将在我国中小企业中发挥越来越重要的作用，从而为我国社会经济发展做出巨大的贡献。从目前的状况看，虽然管理会计在中小企业应用中越来越得到认可，但在其推广应用中也受到了多种因素的影响，许多学者也提出了相应的改进措施，但绝大部分学者的研究偏重理论分析，对其解决措施更加注重意识层面和制度建设层面。由于中小企业有其自身的局限性，如何创建适合于中小企业管理会计方法的应用实践，尤其在大数据时代，如何改进具有中小企业特色的管理会计工具，创建中小企业管理会计实践创新平台，还缺乏行之有效的解决措施，这是后续研究的重点与方向。

文章来源：葛静 王旸.管理会计中小企业应用文献综述*——基于2006—2016年CNKI文献检索统计.新会计.2018年第4期.