【洞察】租赁准则研究室 IFRS 16

课题研究

租赁协议中包含的所有要素均与租赁相关，因此均属于IFRS 16的范围。主体无需担心还要应用其他准则。

测试和分析

合同中常常包含了供应商不同类型的义务。这些义务可能是多项租赁成分的组合，或是租赁与非租赁成分的组合。

IFRS 16要求识别各项单独的租赁成分，并分别进行会计处理。

与IFRS 15的相互影响

上述标准类似于“IFRS 15 —— 与客户之间的合同产生的收入”中分析向客户所提供的商品或服务是否可区分的标准。

对于包含租赁的多要素安排，出租人必须运用IFRS 16中的指引予以评估，以识别是否存在多项租赁成分。

所有的非租赁成分，应基于IFRS 15评估是否包含单独的履约义务。

分配对价

在识别出各项组成部分后，必须相应分配合同对价。IFRS 16为承租人和出租人均提供了相应指引。

承租人基于以下基础分配对价：

• 每项租赁成分的相对单独价格；及

• 非租赁成分的汇总单独价格。

上述价格应根据出租人或类似供应商对该组成部分单独索取的价格确定。如果可观察到的价格不易获得，承租人应当最大限度地利用可观察到的信息来估计该等价格。

出租人根据IFRS 15在单独售价的基础上分配对价。

后续计量

租赁成分应根据IFRS 16进行会计处理。

非租赁成分应根据适用的其他相关准则进行会计处理。例如，出租人将根据IFRS 15对非租赁服务成分进行核算。

实务简化方法

IFRS 16允许承租人不拆分租赁与非租赁成分，而将两者作为单一的租赁成分进行会计处理。主体应以标的资产的类别为基础作出此项会计政策选择。

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