【小兵研究】种植业企业新三板挂牌实务研究：存货盘点

小兵研究 · 公众号 · 投资 · 2017-06-06 07:53

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由于农产品的生物特性，种植业企业存货的存在性很难判断。种植业企业在新三板挂牌的尽调过程中，存货的真实性是核查的重点之一，又因农作物的生物特性，存货的真实性很难结合原材料的采购、原材料投入、投入产出比、销售价格进行核查，因而盘点成为种植业企业存货真实性、完整性的主要方法。

一、全国中小企业股份转让系统的关注重点

股转系统在其审核过程种，通常不会单独就存货的盘点提出问题，一般是结合存货余额的合理性、生产成本的归集内容与分配方法、营业成本的结转方法提出，其中，存货余额的合理性、生产成本的归集内容与分配方法、营业成本的结转方法系针对挂牌公司提出疑问，存货的盘点方法、监盘程序是针对中介机构提出。

由此可见，存货的盘点，是针对中介机构是否勤勉尽职提出的问题。

二、盘点方法相关案例

1、希源农业（870981）反馈意见回复披露：“项目组在尽职调查期间对存货进行了现场盘点，观察了农产品从采摘、过磅、包装、虚拟入库、装运出库的全过程，还同现场生产人员进行了沟通，并对生产现场进行拍照。同时，项目组对处在生产准备阶段和挂果期的种植园都进行了现场勘查，履行了包括种植园面积复核、株距测量、果树预估等工作步骤。根据勘查盘点的结果：在挂果期，芒果树果实累累，采摘人员忙碌；生产准备阶段，种植园人员稀少，仅有少量种植园管理人员对果树进行农药喷洒等维护。”

2、鑫贞德（837857）反馈意见回复披露：“对于田间农作物，项目组通过抽样方式，选取一定比例农田进行实地勘测，通过目测农作物稀疏程度，估算种植数量及面积，并与生产部盘点前提供的种植资料比对，核查实际种植情况，同时通过检测农田灌溉设施间接佐证农作物种植水平。

对于生产性生物资产，主办券商、会计师事先了解各树木的生长习性，成熟期树木的主要特征，以及树木种植地点和范围。同时还了解了公司对于生产性生物资产的内部控制，包括采购、种植以及后期养护的整个管理过程，盘点结束后，抽取部分样本进行了复盘，并参与了公司对盘点结果的计算汇总，对汇总结果进行了复核。”

3、一号农场（870986）反馈意见回复披露：“公司定期对生物资产进行全面盘点，由实物管理人员、财务人员共同进行。公司针对不同类生物资产采取不同的盘点方法：对于苗木、果树的盘点，公司根据清单实地清点数量，对枯死的苗木、果树进行详细记录；对于未收货蔬果的盘点，公司先从系统中导出所有批次的蔬果清单，清单信息包括品种、批次号、计划产量、预计收货时间、大棚编号等；

然后将所有批次按照大棚编号进行排序，到各个大棚将各个批次与实物逐一进行核对，对报废批次进行详细记录了对于种植水稻的盘点，由于种植面积固定，盘点时采用现场查看的方法。对于养殖水产的盘点，公司采用抽盘估算的方式进行，在水产专家的指导下将充气渔网投放到各池塘达到一定时间要求后将网收起，对捞捕到的鱼进行分类并估算重量，计算出单位面积水产的在养量，并据此推算养殖水产的实有数量。

主办券商通过查阅公司的盘点明细资料、复核会计师的键盘底稿，查阅江苏银信资产评估房地产估计有限公司（以下简称“评估师”）的生物资产评估明细表并进行对比检查，实地查看公司苗木、果树以及种植蔬果等生物资产总体情况并抽盘部分苗木、大棚种植蔬果等方式对公司生物资产进行监盘和尽职调查。”

4、紫山生物（836539）反馈意见回复披露：“由于公司生物资产的特殊性（双孢菇在产出后至整个收货期结束在不断产出），对于处于生长阶段的生物资产难以进行准确盘点，其盘点结果将与最终实际产成品差异较大，因此主办券商和会计师采取如下替代性程序测试生物资产期末余额的准确性及完整性：

1）实地查看公司现场生产情况并与生产人员进行访谈，了解生产过程；

2）获取各报告期间的菇房生产情况表和仓库进销存报表，将菇房的生产情况与仓库记录进行核对；

3）取得原材料收发存台账，结合生产流程及公司产能情况复核原材料投入产出的合理性；

4）根据报告期内实际产出的双孢菇占标准产量的比例测试期末生物资产与产成品分摊的准确性；

5）在报告期内每个期间抽样复核实际产出与标准产出进行核对。”

5、瀚野生物（839937）公开转让说明书披露：“公司的生物资产采取如下的盘点方法：

①针对大棚种植的铁皮石斛，每月生产部门按大棚编号，统计各批苗木的数量（株），财务部根据该统计的月报表，采用抽查盘点的方法，对每个大棚，先数种植的行数和列数，得出种植石斛的总丛数，再抽查20%以上的石斛丛，数每一丛石斛的株数，算出平均每丛的株数，然后计算整个大棚石斛的株数。

②针对树栽铁皮石斛，采用详盘法，根据生产部门编号对每课数的石斛数量进行盘点。③针对山上崖壁种植的石斛，按生产部门种植图标明的种植地点，抽取60%的崖壁种植区域，进行详细盘点，然后计算确认种植数量。④针对非石斛类的生物资产，根据生产部门的编号采用详盘与抽盘结合的方法。”

瀚野生物（839937）反馈意见回复披露：“公司生物资产以株作为计量单位，按照种植时间和类别分为不同的区域，根据公司的实际情况，项目小组按照不同区域不同大棚种植进行了监盘，盘点无差异。对于生物资产中的石斛苗-成熟、未成熟，公司在盘点大棚数、重点关注铁皮石斛生长状况、查看铁皮石斛种植日志，重点查看新增石斛苗木数量。

公司盘点上述生物资产时，首先制定盘点计划，然后实施盘点，然后将盘点结果与财务账面进行核对。在实施监盘时，首先制定监盘计划，然后实际监督公司的盘点，在监盘过程中采取抽查的方式盘点，最后将监盘结果与企业财务账面进行核对，确认账实一致情况。

对于公司的生物资产—铁皮石斛、水栀子苗木等进行监盘。经盘点后的资产数量倒轧到申报报告截止日，实际盘点数量与仓库库存账数量未出现较大差异情况。经过对公司期末基地生物资产品种记录与财务账面库存数量进行核对，未发现生物资产有数量不符的情形。我们在盘点时关注了生产性生物资产的生长状况，主要从以下两个方面出发，核实其有无发生重大资产减值的风险因素：①有无遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭；②有无死亡、毁损等不可抗力原因减少的生物性资产。”

此外，还有奥吉特（836758）、草都牧草（837687）、七河生物（837204）、华朴农业（837890）等挂牌公司均对盘点方法、监盘方法作出了详细的说明。

三、总结

总结上述反馈回复意见可以发现，除希源农业（870981）的反馈较为含糊外，其余项目均详细披露了盘点方法，大部分项目对监盘方法进行了说明。

综合上述内容可以发现，关于种植业企业的盘点方法、监盘方法的回复思路主要如下：

1、详细披露申请挂牌公司的存货盘点方法，中介机构需要关注申请挂牌公司存货盘点方法的合理性；

2、中介机构需要详细披露监盘方法，监盘方法需要具备合理性；

3、无论是申请挂牌公司的存货盘点方法，还是中介机构的监盘方法，其核心均在于其合理性。