浅谈经济责任审计中的难点

经济责任审计是指审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动而进行的审计，用以监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员的经济责任履行情况的行为。同时中国内部审计协会制定的《第 2205 号内部审计具体准则——经济责任审计》中亦明确指出，经济责任，是指领导干部任职期间因其所任职务，依法对所在部门、单位、团体或企业（含金融机构）的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

自改革开放以来，我国政治经济体制不断完善，国有企业改革进程也在不断向前，经济责任审计制度不但在强化党政干部的廉政建设、加强重大经济决策的科学性方面发挥了重要作用，而且在为实现防止国有资产流失、实现国有资产保值增值的目标中有着不可忽视的贡献。随着社会的发展，经济责任审查也将向更大范围、更深程度推广，成为我党加强执政和维护社会和谐的重要推手。在2017年9月党的十六届四中全会中，将经济责任审计作为一项长远制度写入《关于加强党的执政能力的决定》，从政治高度和法律层面确认了经济责任审计的地位及其重要性。

与传统的社会审计相比，经济责任审计的审计审查范围更为广泛。除了需要审计财务状况的真实性、财政收支及相关业务活动的合法性外，还需要对领导干部任职期间公司整体的效益性、经济责任的履行情况、企业内控的执行情况等进行审查评价，因此导致了许多经济责任审计中的难点：

第一，时间紧，任务重，审计人员数量严重不足。之前已经提到，与传统的社会审计相比，不仅审计审查对象的范围扩大，而且其所覆盖的期间也较长，这就导致了工作量的增大。与此同时，目前从事经济责任审计的人员数量相对较少，而且经济责任审计对于审计期限的要求也更为紧迫，随着社会经济的发展，经济责任审计的需求量会增加，其审计范围也会进一步扩大，届时审计人员不足与经济责任审计的要求不断提高间的矛盾会越发突出，并会在一定程度上影响经济责任审查的质量。

第二，审计部门尚未独立，导致审计人员在开展经济责任审计时的权限不足，审计工作时常受阻。目前我国仍实行双重领导体制，即中国共产党的地方各级纪律检查委员会和基层纪律检查委员会在同级党的委员会和上级纪律检查委员会双重领导下进行工作，因此很难作为一个独立的组织进行客观独立的审计工作，这就导致了很多审计活动浮于表面，甚至还有许多的内容无法接触，致使审计的监督职能受损。同时经济责任审计一般牵涉企业的多个部门，在执行审计工作时易受多方面掣肘，使得经济责任审计工作难以开展。

第三，企业各部门之间缺少联动，未建立联审制度。对领导干部开展经济责任审计是一项综合性工作，需要各个部门及上下级的充分配合，这就可能导致下级对于上级存在的一些问题避而不谈，各部门之间相互包庇。同时，财政、销售、检查、审计等部门尚未形成合力，对于不属于自己业务范围内的事情往往设法推诿，这就导致审计证据搜集不全甚至失真，进而导致对于真实情况的扭曲误解。

第四，经济责任审计中缺乏统一的评判标准，对于评价什么、怎么科学的评价、如何划定不同履行情况的界限等并不明确清晰，也缺少评判的指标。特别是在面对不同的情形时，不同的审计组织或人员难免会有自己的评判标准，甚至会把自己的主观因素掺杂其中，这便影响了审计的公正性，审计结果缺乏信服力。

第五，“先任后审”、“先离后审”的审计方法现在仍广泛运用在经济责任审计中，而这一方面导致了对于审计结果难以有效利用，另一方面导致了其审计工作进行的意义大打折扣，严重损坏了审计的严肃性和权威性，并挫伤审计人员的积极性，使审计工作难以起到有效监督的效果。

经济责任审计对维护社会经济良性发展和规范领导干部经济行为具有非常重要的作用。随着新一轮的国企改革与社会经济向高质量发展的必然要求，经济责任审计工作也在稳步发展中，并一定在未来发挥重要的作用。因此，在展开经济责任审查工作时应突出审计重点，提高效率，从机制上和源头上预防和治理腐败，克服经济责任审计中存在的问题，加强主动监督来适应日益发展的经济需要。