小兵研究 | 关于研发费用资本化问题研究

一、开发支出资本化相关准则的认定及关注重点

根据《企业会计准则第6号——无形资产》的相关描述，研究开发项目分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。其中对于研究阶段与开发阶段的含义如下：

（一）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

（二）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

对于开发支出的资本化，企业会计准则给出相对宽泛的五条判断标准，当同时满足以下标准时，相应的开发支出可以资本化处理：

（一）  完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（二）  具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（三）  无形资产产生经济利益的方式。

（四）  有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

在运用上述判断标准时，由于各企业和项目的多样性，应对于拟资本化的项目参照上述标准逐条进行分析。其中各条的关注重点如下：

第一条标准：首先，拟资本化的开发项目在技术可实现性，需参考企业目前的开发项目的相同或类似项目的开发经验，参与开发人员履历，综合判断企业及开发项目组是否具备相应开发的能力，该研发项目在技术及人员配备上是否可行；其次，需调研公司拟开发项目的在市场上其他企业是否有过成功案例和拟开发的产品市场目前的需求等方面。

第二条标准：该条着重于关注企业是否存在完成该开发项目的主观意图。

第三条标准：结合企业的研发项目，重点关注企业是如何将拟资本化的项目所实现的技术实现收益，并结合企业现有的收益实现方式综合考虑。

第四条标准：该条重点判断企业是否有相应的技术专家，相应的研发技术，用于研发的财务资源，在项目的攻坚阶段是否能够得到其他辅助资源的支出，该开发项目完成后企业能够与现有的产业相结合，运用到产品中，并有能力将产品实现收益。

第五条标准：该条重点关注能否分清研究阶段与开发阶段，对每个阶段相应的开发支出能够区分，在达到开发阶段后才能够将相应的开发支出进行资本化处理。

对于上述五条开发支出资本化的判断标准，相应主观判断程度较高，在进行判断时，需依据谨慎性进行分析。