原标题：投资审计中造价审计与财务审计相结合的实现途径初探
新形势下，随着经济的快速增长，投资领域存在一些亟待解决的问题，突出表现为投资结构不合理，低水平重复建设；投资决策失误形成的资金浪费和国有资源的严重流失；建筑秩序不规范，投资效益差、利用率低；对权力运行缺乏有效的制约和监督机制，形成非法利益输送，投资领域已成为违法乱纪问题的重灾区。如何有效探索单一的工程造价审计向造价审计与财务收支审计有机融合转变的投资审计新模式具有十分重要意义，即不仅要对工程造价结算的真实性进行审计，而且还要对工程涉及的部门单位的财务收支合法性、合规性进行全面审计，实施“双管齐下”，全面审查工程结算的准确性、费用开支的合法性和财务收支的真实性，运用财务管理、工程技术和工程管理等多方面知识对项目的决策、管理、后期评价和投资效益等情况进行多方位、深层次的定性和定量分析，以实现专业优势互补、资源整合、信息共享，从而达到拓宽审计领域，加大监督力度，提高审计效率的目的。
一、财务审计与投资审计的特点
财务审计主要是审查被审计单位经济活动记录的真实性、有效性和合法合规性，核实查证其是否符合实际发生的内容，有无弄虚作假或非故意的差错，经济活动适用的法律、法规、准则是否正确等，审查评价被审计单位经济活动是否合法、合规，看有无存在违反财纪法纪、损失浪费、贪污私分及其他违反财经法规等行为。其目的是评价被审计单位财务记录和经济活动的真实性和合法性，旨在防弊纠错，属于防护性或鉴证性审计。
投资审计是依据《审计法》等相关规定，对工程概（预）算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。投资审计是以基建项目为标的，以造价师、审计师为主要从业人员，它包括工程造价审计和竣工财务决算审计两大类型。凡是有政府性投资的建设项目，一律要实施投资审计，即所有行政事业单位的建设项目都要经过工程造价审计和财务决算审计。
从专业角度看，投资审计可分为财务审计和工程造价审计。加强财务审计与工程造价审计结合，扬长避短，实现优势互补，对拓宽审计领域，加大审计力度，具有重要的意义。
二、财务审计与工程造价审计相结合的必要性
（一）两者结合是实现投资审计全覆盖的必要前提
投资审计，就是对被审计单位为实施投资项目发生的有关财务收支及其有关经济活动进行全面的审核检查，包括对项目的资金管理、财务收支、建设管理、概（预）算执行、工程造价管理、竣工决算等活动的全过程审计。它涵盖了财务审计与工程造价审计两个截然不同的专业学科，前者以会计师、审计师为主，而后者则是以工程造价和工程技术人员为主。但在投资审计中，二者是相辅相成，密不可分的。而目前投资审计主要针对基建项目的资金、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、建设实施等财务收支情况进行审计，对工程价款的合理合规性审核则主要由建设单位委托社会中介机构进行，二者出现了严重的脱节现象，甚至还出现工程价款未经审计就直接办理结算或者社会中介机构受利益驱使与建设单位、施工单位串通作弊的现象。因此，实现投资项目审计全覆盖，将财务审计与造价审计有机结合，已是刻不容缓。只有二者结合，投资审计才能不留死角，违纪违规行为方无藏身之地。
（二）两者结合是实现投资审计突出重点的有效途径
投资审计涉及的资金量大、部门单位多、程序环节复杂、参与人员多，时间跨度较大，违法违纪问题也频发。如果不分巨细，平均用力，没有重点，就不会有新的突破。目前，投资领域的违纪违规问题具有很强的隐蔽性，有的单位为了转移审计人员视线，往往会将财务收支上的问题夹杂在工程价款结算当中，价款结算上的问题偏偏又挤入财务收支当中。财务审计与造价审计相结合，在实现全面审计的基础上，由于二者专业视角不同，双方共同关注的问题、疑点、线索，就是审计的重点和难点。抓住这些疑点线索，实施重点突破，往往就能发现违纪违规问题，甚至还能查出大要案线索，从而达到事半功倍之效果。
（三）两者结合是实现投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段
以前投资审计由于受专业、审计成本等因素制约，对决策、管理上的问题，一般仅侧重于定性分析为主。目前，加强对权力运行的制约和监督，揭露政府部门因决策失误、监督不力或监管滞后造成的无效投资及损失浪费的问题，揭露项目概（预）算与实际严重脱节或弄虚作假申报项目、骗取财政资金的问题，揭露政府部门领导滥用权力、插手干预工程领域的活动牟取私利的问题等，从体制、机制上提出加强管理的建议和意见，是新时期、新形势下对投资审计工作提出的新要求。将财务审计与造价审计相结合，对工程项目决策上、管理上存在的问题及时进行多方位、深层次的定量剖析提供了有力保证，为投资审计综合分析提供了新的技术手段，更有利于进行经济责任界定与责任追究，提高了审计效率。
三、财务审计与造价审计相结合的实现途径
（一）开展事前审计“两结合”，把好决策关、概（预）算关
事前审计主要集中在建设项目的决策、设计、招投标与合同签订阶段，实施的是以立项、批复、项目概（预）算、合同签订前备案等前期工作为基础的审计。在这个阶段，财务审计和造价审计的有机结合点体现在监督决策的正确性、科学性、有效性以及概（预）算编制的真实性、完整性、合法性等方面。
一是把好决策关
。
据有关资料统计，在项目建设各阶段，投资决策阶段影响工程造价和效益的程度最高，达到了
70
%～
90
%，因此，把好决策关应成为建设项目全过程跟踪审计的重中之重。财务审计与造价审计相结合，就是将项目建设必要性审查、生产建设条件评估和技术可行性评估、技术方案、规模经济分析论证与项目财务分析、评价指标、经济费用效益分析等相结合。工程上重点是要审查建设规模是否经济合理、选址是否恰当、技术方案是否先进适用、工程方案是否安全可靠等；财务上重点是要审查项目是否具备财务盈利能力、是否制定适宜的资金规划、是否具备良好的清偿能力和财务生存能力等。针对一些非盈利性项目、公益性项目或市场无法进行资源合理配置的项目，还需要进行经济费用的效益分析，以了解项目的经济效率和对社会福利的贡献率。造价审计与财务审计相结合可采用的方法较多，如盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等。将上述内容和方法结合起来进行审查，就能清晰地反映出项目的决策情况，并对此做出定性和定量的判断，提出合理化建议，避免因决策失误而导致项目盲目上马，造成损失和浪费。
