点评人：叶康涛，中国人民大学商学院教授，博士生导师，青年长江学者，复印报刊资料《财务与会计导刊》理论版执行编委。
对于税收研究，Scholes and Wolfson (1992) 曾经提出过一个“所有利益相关方、所有税收、所有成本”（all parties, all taxes, and all costs）的研究框架。这为后续的税收研究提供了一个非常有益的框架，并催发了诸多文献，深化了我们对企业税收行为的理解。然而，税收作为企业经营中的一项非常重要的成本，会对企业经营决策的各个方面都产生影响。这些影响有的能够量化，有的未必能够量化；有的产生直接经济影响，有的产生间接经济影响，有的甚至未必产生经济影响；有的对微观个体企业产生影响，但有的影响可能超出企业边界而具有宏观外部效应。因此，我倾向于在该框架基础上再增加一个维度——“所有后果”（all parties, all taxes, all costs, and all consequences）。对于税收行为所有后果的研究，不仅有助于更好理解税收的所有成本（all costs），更重要的能够有助于理解税收给社会和企业带来的各种后果（经济的、社会的、政治的、文化的、科技的等等）。鉴于税收在人们生活中的重要性，全面分析其各种后果，我想是有必要的。
本期选择的三篇论文，都在不同维度上扩展了我们对于税收后果的认识。韩晓梅、龚启辉、吴联生的论文“薪酬抵税与企业薪酬安排”，发现工资薪酬抵税改革所导致的薪酬税收成本降低，促使企业提高了员工的总薪酬，并降低了企业高管与普通员工之间的薪酬差距，最终提高了企业的全要素生产率。 从政策含义上说，工资薪酬抵税改革的本意是为了促进税负公平，但间接上促使员工收入增加和企业生产率的提升，这非常好的体现了税收政策对企业内部资源配置、进而经营效率的间接影响。
吴辉航、刘小兵、季永宝的论文“减税能否提高企业生产效率？”则直接检验了减税对企业生产效率的影响。文章以西部大开发作为准自然实验，使用双重差分法，发现减税政策能够提升企业生产效率。减税对企业生产效率的影响既有直接效应也存在间接效应。直接效应表现为减税有利于存续企业生产效率的提升，间接效应则表现为减税可以刺激更多的创业活动。本文为供给侧结构性改革提供了经验证据支持。
刘行、吕长江的论文“企业避税的战略效应”，发现企业避税行为有助于增强其市场竞争优势，这不仅有助于解释企业为何愿意耗费诸多人力财力从事避税活动，也将税收后果扩展到产品市场竞争领域。
以上以及其他相关文献从不同维度拓展了税收后果的认识，但也存在进一步发展的空间。一是企业避税行为，甚至政府税收政策，都不同程度具有内生性，如何解决这种内生性问题，仍旧是相关研究面临的巨大挑战。二是现有研究以企业所得税为主，但在中国这样一个以间接税为主的税制环境下，极有必要考察间接税的后果；三是税收就本质而言，属于社会资源的再分配，因此，部分企业的税收减免，意味着其他群体的税负增加或者享受到的公共福利减少；现有研究基本上考察税收政策施用对象的行为变化，但一个有价值的研究领域或许是税收政策的外部性效应，即税收政策如何影响到其余企业（他们或许面临更高的税负或更少的公共福利）。四是现有研究主要考察税收的经济后果，但对税收的非经济后果研究甚少。我个人认为，税收与政治学、社会学等领域的交互效应，或许提供了一个更为广阔的研究空间。
相关主题文章近三年全文转载索引：
1.韩晓梅，龚启辉，吴联生：《薪酬抵税与企业薪酬安排》，《经济研究》，2016（10），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（1）；
2.曹越，李晶：《“营改增”是否降低了流转税税负——来自中国上市公司的证据》，《财贸经济》，2016（11），转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（2）；
3.陈骏：《税收负担与盈余管理：基于内部控制的研究视角》，《财贸研究》，2016（6），转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（4）；
4.叶建芳：《所得税会计准则制定与执行：理论分析与实践运用》，《会计之友》，2017（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（6）；
5.林志帆，刘诗源：《税收负担与企业研发创新——来自世界银行中国企业调查数据的经验证据》，《财政研究》，2017（2），转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（6）；
6.吴辉航，刘小兵，季永宝：《减税能否提高企业生产效率？——基于西部大开发准自然实验的研究》，《财经研究》，2017（4），转载于复印报刊资料《财政与税务》，2017（7）；
7.刘怡，侯思捷，耿纯：《增值税还是企业所得税促进了固定资产投资——基于东北三省税收政策的研究》，2017（6）, 转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（9）；
8.岳树民，肖春明：《营改增是否促进了商业信用融资——基于上市公司的证据》，《税务研究》，2017（7），转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（10）；
9.申广军，邹静娴：《企业规模、政企关系与实际税率——来自世界银行“投资环境调查”的证据》，《管理世界》，2017（6），转载于复印报刊资料《财政与税务》,2017（11）；
