根据国务院常务会议，自2017年7月1日起，将13%的增值税税率降至11%。同时对农产品13%的扣除率仍然保持不变。对相关企业来讲，笔者认为应关注以下几点：
过渡期的应对措施
根据会议精神，自2017年7月1日起，将13%的增值税税率降至11%，是否意味着在7月1日后，在增值税开票系统中不会存在13%的税率？还是会有一个过渡期或者缓冲期，在此期间，仍然可以继续开具13%税率的增值税发票？
鉴于现在尚未发布文件，无法确定该事项。本文假设7月1日后不能开具13%税率的发票。
对于销售方来讲，一般纳税人在在7月1日前销售的13%税率的商品，开具增值税发票是在7月1日之后，不能开具13%的税率。由于销售商品均按照13%税率签订合同、确定价格、账务处理、录入系统等，甚至有的企业在未开票之前已经按照13%税率申报了增值税，如果只能开具11%税率的发票，则企业对此很难处理。对于此情况，企业应提前采取相应的措施，比如，统一规定在6月30日前开出所有应开具13%税率的发票等。
对采购方来讲，一般纳税人在7月1日前购入的13%税率的商品，在7月1日后取得增值税发票，如果销售方不能开具13%税率的发票，则与上述同样的道理，企业对此很难处理，对于此情况，企业应提前采取相应的措施，比如，统一规定要求供应商在6月30日前开出所有13%税率的发票等。
同时，有的企业的业务系统，可能也会受此政策影响。例如，7月1日之前采购的商品，未取得发票，暂估入账，业务系统生成相应单据。在7月1日之后取得的13%发票，可以计入系统进行相关处理。但是如果取得11%税率的发票，由于误差太大，则系统很可能无法处理该批单据。
另外，企业还需关注红字发票的开具问题。例如，7月1日之前开具的发票，由于种种原因，需要在7月1日后开具红字发票，则很可能无法开具13%税率的蓝字发票。对此，企业应尽量避免跨7月1日开具红字发票。有的企业经常发生退货、折让等需开具红字发票情形的，很可能发生上述比较麻烦的处理，也希冀能引起后续政策制定的注意。
降低税率对纳税人的影响及对制定价格的考虑
调整增值税税率，就难免涉及到价格的问题。
1、降低税率前后价格不变
作为采购方来讲，如果采购价格不变，不考虑其他因素，则其进项税较税率变化之前减少，增值税额增加，现金支出增加。
简单举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率13%，取得专票注明税额13万元，净现金流入=-113+13=-100万元。
7月1日后，一般纳税人采购商品113万元，取得专票注明税额11.20万元（113÷1.11×11%）万元，净现金流入=-113+11.2=-101.8万元。
对于销售方来讲，如果销售价格不变，则其销项税额较税率变化前减少，增值税额减少，现金收入增加。简单举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率13%，销项税额19.5万元，净现金流入=169.5-19.5=150万元
7月1日后，销售商品取得款项169.5万元，税率11%，销项税额16.8（169.5÷1.11×11%）万元，净现金流入=169.5-16.8=152.7万元
2、降低税率前后相应改变价格
对采购方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然进项税减少，但是相应的支付金额也减少，净现金流入无变化，简单举例如下：
7月1日前，一般纳税人采购商品113万元，税率13%，取得专票注明税额13万元，净现金流入=-113+13=-100万元。
7月1日后，一般纳税人采购商品111万元，取得专票注明税额11万元，净现金流入=-111+11=-100万元。
对销售方来讲，如果根据税率变化相应改变价格，虽然销项税额减少，但相应的收款金额也减少，净现金流入无变化，简单举例如下：
7月1日前，销售商品取得款项169.5万元，税率13%，销项税额19.5万元，净现金流入=169.5-19.5=150万元
7月1日后，销售商品取得款项166.5万元，税率11%，销项税额16.5（166.5÷1.11×11%）万元，净现金流入=166.5-16.5=150万元
小结
综合以上，在理论上，不考虑其他因素，税率降低，如果价格维持不变，则采购方因进项税减少导致净现金流入减少，销售方因销项税额减少导致净现金流入增加。如果价格根据税率变化相应改变，则采购方与销售方净现金流入不变。如果纳税人采购13%税率商品且同时按照13%税率销售该商品的情形，在税率变化后，与上述原理相同，根据税率变化相应改变价格也不会影响现金净流入。
以上为简单理论模型，实务中价格制定的影响因素较多，如市场地位，市场行情，销售模式，企业规模，留抵情况等诸多复杂情形。例如，纳税人零售13%税率商品，改为11%税率后，可能消费者对其价格变化不敏感。再如，农民专业合作社或者农业生产者销售自产农产品免增值税，纳税人从其取得的可计算抵扣的进项税，由于税率变化对其无影响，因此很可能不会降低售价等。
无论何种复杂情况，可参照上述理论基础制定价格模型。
作者：翟纯垲
来源：中国税务报客户端
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