| 作者：
Zoe
2020年开头的这场“战疫”，新型冠状病毒除了给患者带来病痛，也为2020年初的中国经济蒙尘。
本文从税务角度，为财务人员处理各类资产损失提供指引，也为2020年汇算清缴做好准备。
对时效性要求高的存货，如生鲜产品、有保质期的货物等，由于疫情影响无法出售过期报废。
√ 税务处理：
增值税上属于正常损失，无需进项转出。所得税申报存货损失扣除。
疫情期间，由于企业无法对外营业产品过期、过季，采取折价出售的方式清理库存，可能导致经营损失。
√
税务处理：
折价出售时企业按实际收到的款项缴纳增值税，降价损失属于正常损失，所得税前正常扣除，但无需申报资产损失，按照实际价格与实际成本入账税前扣除。
内部保留存货计税成本的确定依据、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明以及核销资料。
需注意，
存货损失占到该类资产
的10%以上或
减少当年应纳税所得额
10%以上，即需要向税务机关提供外部专业机构的
鉴证报告
。
由于疫情影响，部分客户资金周转不足，无力偿付甚至破产、注销。对应的，企业无法回收款项，造成坏账损失。
方式一：豁免部分债务，与客户签订债务重组协议。将豁免部分款项作为债务重组损失处理。
方式二：客户注销，将无法收回的款项作为坏账损失税前扣除。
√ 属于
债务人停止营业
的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
√ 属于
债务重组
的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
√ 属于
债务人破产清算
的，应有人民法院的破产、清算公告；
√ 属于
诉讼案件
的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书。
根据坏账损失需要提供的资料来看，若客户长期存续同时未取得诉讼判决书，这部分暂时无法收回的坏账损失在税务上无法认可，
不能在税前扣除
。
同债权损失一样，企业对外投资的子公司若在疫情中经营不善导致注销，子公司的损失可以作为企业投资损失税前扣除。
若子公司财务亏损但未注销，企业对外投资子公司对应的损失未得到实现，税务上不认可企业的投资亏损。
√ 备查资料：
股权投资计税基础证明材料，被投资企业资产清偿证明，被投资企业破产公告、破产清偿文件、工商行政管理部门注销营业执照文件，企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明，会计核算资料。
证券市场也随着疫情的发展，股市持续波动，如餐饮类、旅游类的上市公司股票持续下跌。
作为企业投资者，除抄底外，保持继续观望或及时止损出售股票。
√
税务处理：
出售股票发生亏损，损失可税前扣除。但股票没有实际出售，因价格变动导致账上出现损益都需要进行纳税调整。
需注意，股票确认的损失是指单笔股票买卖发生的损失，不能以盈亏相抵后的亏损税前扣除，应以进行单笔股票买卖发生亏损的合计数确认损失。
√
备查资料：
交易所系统中购买、出售股票的记录，银行收款回单、内部对于股票投资计税基础证明资料等。
税务上已取消了资产损失主动报送资料规定，改为资料备查制。
资产损失税前扣除填报企业所得税年度申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。
资产损失宽进严出，实际上对于企业在确认资产损失、保留备查资料提出了更高的要求，企业需要妥善保存备查资料。
一大利好消息是，在本次疫情中受到重大影响的四个行业（交通运输业、餐饮业、住宿、旅游）亏损弥补年限由5年延长为8年。
√
建议
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