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财会
[2010]15
号
《财政部关于印发企业会计准则解释第
4
号的通知》第七条：
企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：
（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
境外上市公司向其中国子公司员工授予股票期权，书面协议约定，
三年后实际行权时，由母公司发行
1,000
股股票期权，子公司部分员工可以每股
30
元的价格购买母公司股票。
此外，
母公司将向子公司收取其所发行股票的相关成本费用
。其余条件均与上述股权激励问题相同。
问
:18
号公告仅适用于上市公司本身的股权激励计划，未说明其是否适用于上市集团内子公司的股权激励计划的情形。对于境外上市母公司授予境内子公司员工的股权激励，在子公司承担相应成本的前提下，子公司层面能否在所得税前扣除？
答：企业股权激励支出实质属于工资薪金支出。根据《实施条例》第三十四条的规定，“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”
对于用母公司股票向员工进行股权激励的，属于子公司向员工支付的非现金形式的劳动报酬，应作为企业发生的工资薪金支出，在激励对象实际行权时按照有关规定税前扣除。
问：用母公司的股权对子公司的员工做股权激励，个人所得税扣缴义务人是谁？该股权激励计划应在母公司还是在子公司所在地主管税务机关备案？
根据《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》
(
财税〔
2016
〕
101
号
)
第五条规定：“
(
二
)
企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股，以实施股权激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人……”
另根据《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》
(
国家税务总局公告
2016
年第
62
号
)
规定：“一、关于个人所得税征管问题……
(
五
)
企业备案具体按以下规定执行：
1.
非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票
(
权
)
期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月
15
日内，向主管税务机关报送……
2.
上市公司实施股权激励，个人选择在不超过
12
个月期限内缴税的，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月
15
日内，向主管税务机关报送……”
因此，
用母公司的股权对子公司的员工做股权激励，应由实施股权激励企业即母公司作为扣缴义务人，向其机构所在地主管税务机关办理相关备案手续。
母公司是境外法人，在香港上市，对境内子公司员工进行股权激励，请问境内子公司的股权支付在所得税前是否可以扣除？
根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》
(
国家税务总局公告
2012
年第
18
号
)
规定：“二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：
(
一
)
对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(
二
)
对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件
(
以下简称等待期
)
方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(
三
)
本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
三、在我国境外上市的居民企业和非上市公司，
凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。
问：我司系
A
上市公司的控股子公司，
A
上市公司于
2017
年度对
A
公司及其控股子公司的核心骨干员工进行股权激励。我司有
7
名员工被激励，授予股票数量为
1
万股，授予价为
100
元
/
股，实际行权日收盘价为
200
元
/
股。我司已按照企业会计准则的有关规定，就该股权激励行为进行相应的会计处理。问题：就上述股权激励计划，我司确认的股权激励的有关成本费用，由我司进行企业所得税税前扣除或者由
A
上市公司税前扣除？
回复：根据国务院证券管理委员会发布的《上市公司股权激励管理办法（试行）》（证监公司字〔
2005
〕
151
号的规定，及根据国家税务总局公告
2012
年第
18
号，本公告所称股权激励，是指《管理办法》中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。
股权激励的股票不是控股子公司的股票，不符合文件规定，不能确认为控股子公司的成本费用。对于控股子公司的员工进行股权激励也不符合文件规定，不能确认为
A
上市公司的成本费用。
问：母公司
A
（上市公司）授予母公司
A
及其子公司
B
公司的骨干人员限制性股票激励，
2018
年解禁，那么请问，解禁时这部分成本费用是否可以在骨干人员所在的子公司
B
公司扣除，还是只能在母公司（上市公司）进行企业所得税前扣除？
回复：
B
公司员工不是
A
公司员工，相关支出不能在
A
公司税前扣除。
A
公司用本公司股票对
B
公司员工的股权激励，不属于
B
公司的支出，
B
公司不能税前扣除。
