个人借款被查，补税532万元！年末个人借款要按这个来！

年关在即，会计一定要注意账面上的个人借款，尽快处理！

违法事实：

存在替股东支付购房款20,392,897.00元和借款6,203,000.00元未按规定代扣代缴“利息、股息、红利所得”税目个人所得税的事实。

处罚决定：

应补扣缴上述两项个人所得税款共计人民币5,319,179.4元。

案件提醒：

（1）自然人 股东 向公司借款，在纳税年度终了既不归还又未用于企业生产经营的，应按“ 利息、股息、红利所得 ”项目计征扣缴个人所得税；

（2）企业 员工 向公司借款，在纳税年度终了既不归还又未用于企业生产经营的，应按“ 工资薪金所得 ”项目计征扣缴个人所得税。（关于员工借款，各地税务部门执行口径并不统一。）

年底将近，在此提醒各位纳税人，年关务必处理好账面上的个人借款！

对于这个问题，目前存在以下3个争议：

一、纳税主体范围的确定

纳税主体总共包括3类人群：

也就是说，对企业的关联人员征税，非关联人员不征税。

《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）中规定：

需要注意的是，对企业员工向企业借款征税，只限于 借款用于购买房屋及其他财产 ，将所有权登记为员工个人且借款年度终了后未归还借款的情形，除此之外的 其他借款行为 是否征税 并无明确规定 。

所以，对于员工借款，纳税年度终了未归还，是否需要按照“工资薪金所得”计征个税，建议咨询当地主管税务机关！

二、纳税年度终了的理解

在实务中，对于年度终了未归还借款的时间节点问题，各地执行不一。一般有以下2种规定：

（1）按 借款满一年(即12个月) 计算，超过12个月不归还，就征个人所得税；

（2） 以12月31日 为归还界限，确定是否征税。

其实，可以参考《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕120号）第三十五条第四项规定：

加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对 期限超过一年 又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

这里的一年，应该是满一年（即12个月）。 对于纳税人来说，还是要把握好时间节点， 按当地的具体规定执行 。

三、是否用于企业生产经营

在实务中发生个人借款行为，一定要在 借款单中详细写明用于企业生产经营活动的具体业务 ，后续相关经营活动的凭据应与借款单所列用途 相符 。 如果借款自用，或购买房屋及其他财产且产权登记在自己名下，则不应超过期限，否则需要缴纳个人所得税。

一、增值税

二、企业所得税

三、个人所得税