【最佳实践】阻止舞弊丨阻止舞弊的2个关键组织要素

锐思商学院 · 公众号 · · 2022-03-17 19:06

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本报告侧重于各种规模的上市公司的财务报告欺诈，其建议旨在根据不同情况进行扩展。虽然报告涉及具体结构，如内部审计职能部门或正式的欺诈风险管理计划，但并不打算建议“一刀切”。鉴于不同的情况，最佳措施和方法会有所不同。重要的是每一个组织都要考虑这些概念，并根据它们的特点来定制它们。此外，这里讨论的许多要点可能适用于其他类型的组织，如私营公司、非营利组织和政府实体。

— 阻止舞弊的2个关键组织要素 —

“ 纵深防御 ”一词通常用于指军事和信息技术，它描述了一个复杂的多层次防御系统来抵御威胁。该术语还恰当地描述了对财务报告欺诈行为的威慑和检测，财务报告供应链的参与者在各自扮演的角色中代表了防御层。每个供应链成员能够使用的最有效的武器之一就是适当地运用怀疑论。

参与式供应链

财务报告供应链由对公司交付高质量财务报表负有一定责任的参与者组成。 除了管理，供应链还包括董事会、审计委员会、内部审计师和外部审计师。每个参与者在阻止和发现欺诈方面都有一个独立但相互关联的角色，而成功需要通过共享信息和关注点以及确定集体努力中的差距来利用各方的补充活动，以降低财务报告欺诈的风险。

虽然管理层对财务报告流程和控制措施的实施负有主要责任，以阻止和发现财务报告欺诈行为，但其他参与者也发挥着至关重要的作用。董事会和审计委员会对业务和控制环境具有影响力。审计委员会监督财务报告流程、内部审计职能以及公司的外部审计师。内部审计师可以在评估和保证组织内部控制结构方面发挥关键作用；他们有专业责任评估欺诈发生的可能性以及组织如何管理欺诈风险。

外部审计师必须独立于其鉴证的公司，就年度财务报表提供公开报告和意见，在许多情况下，还就财务报告内部控制的有效性提供报告和意见。

财务报告供应链参与者可以形成欺诈者难以战胜的“纵深防御”。然而，要做到这一点，需要有意识地了解他们在阻止和侦查欺诈方面的作用。他们必须知道如何运用怀疑主义，并和其他参与者进行定期、开放和有力的沟通和合作。

图：降低财务报告欺诈风险的责任

什么是怀疑主义？

怀疑主义是外部审计师行为的组成部分。PCAOB通过其标准和监督，强调专业怀疑主义是外部审计师角色和绩效的核心。但怀疑论的运用不应局限于外部审计师。即使没有法律法规的规定，对财务报告欺诈行为的威慑和检测要求财务报告供应链的所有参与者都持怀疑态度。 怀疑主义是一种质疑的心态，它需要理解即使是最好的组织也可能容易受到欺诈的影响。 管理层、审计委员会和内部审计师至少应该对系统、方法和沟通采取“信任但验证”的方法，而不是接受表面上的关键信息。

怀疑论本身并不是目的，也不是为了鼓励敌对气氛或微观管理。事实上，怀疑主义这个词来自希腊语skeptikos，意思是“询问”或“反思”。

怀疑论的运用需要平衡。财务报告供应链的参与者应该从完全怀疑或完全信任的假设开始吗？大多数都是在两极之间的连续统一体上运行的。

低风险情况可能不需要严格审查支持文件，因为存在高风险因素时可能需要严格审查支持文件。那些重要的或更容易被欺诈的领域应该引起高度怀疑。

整个财务报告供应链中的怀疑不仅增加了发现欺诈的可能性，还增加了发现欺诈的感觉，从而降低了尝试欺诈的风险。

怀疑主义是一组人格特征，还是一种后天习得的技能？简单的答案是两者都有。贝勒大学（Baylor University）的凯西·赫特（Kathy Hurtt）教授将怀疑主义视为一种个人特征，尽管它具有多个维度，并对研究进行了审查，以制定一个衡量怀疑主义的量表。见下面的“怀疑主义的六个特征”。

“ 怀疑主义的六个特征 ”

• 质疑思维 ——一种带有怀疑感的探究倾向

• 暂停判断 ，直到获得适当证据为止

• 寻求知识 ——超越显而易见的事物进行调查的欲望，以及证实的欲望

• 人际关系考虑 ——认识到人们的动机和感知可能导致他们提供有偏见或误导性的信息

【最佳实践】阻止舞弊丨阻止舞弊的2个关键组织要素

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