2020年顺利收官，不难想象，在疫情的影响下，部分上市公司年报也将带来“惊喜”或“惊吓”。在历年年报季中，上市公司与会计所的battle更是层出不穷。尤其是近年来上市公司财务造假案件频发的背景下，上市公司年报审计也受到业内的高度关注。
近日，中注协向全国各地会计师事务所下发《关于做好上市公司2020年年报审计工作的通知》指出，2020年年报审计工作应恪守诚信、客观公正原则，坚持质量导向。事务所应妥善安排受疫情影响地区的审计工作，审慎采用非常规审计手段。
在2020年，A股上市公司哪些行业和业务领域风险较高？对此，中注协也给出了五个重点关注方向，分别为受疫情影响较大、文化教育行业、房地产行业、可能存在与持续经营相关的重大不确定性、业绩异常波动。这对于投资者和投资机构来说，同样具有重要参考意义。
随着时间进入2021年，A股市场新的一轮年报季也缓缓拉开帷幕。
1月11日，中注协向全国各地会计师事务所下发《关于做好上市公司2020年年报审计工作的通知》。《通知》指出，近年来上市公司财务造假案件频发，审计质量问题备受各方关注。2020年年报审计工作要恪守诚信、客观公正原则，坚持质量导向，扎实做好年报审计各项工作。事务所要严格遵守疫情防控各项要求，妥善安排受疫情影响地区的审计工作。
在2020年，疫情的影响贯彻始终。疫情给不少上市公司业务的开展带来了阻碍，同时也给部分公司带来了全新的发展机遇。在审计工作方面，中注协指出，注册会计师要密切关注内外部环境变化对上市公司经营活动及投融资活动的影响，贯彻落实风险导向审计理念，保持职业怀疑态度，充分识别和评估舞弊和错误导致的重大错报风险。
中国注册会计师协会发布通知，要求做好上市公司2020年年报审计工作。在上市公司2020年年报审计工作中，重点关注下列行业、公司和高风险审计业务领域：一是受疫情影响较大的上市公司。二是文化教育行业上市公司。三是房地产行业上市公司。四是可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司。五是业绩异常波动的上市公司。
注册会计师要密切关注内外部环境变化对上市公司经营活动及投融资活动的影响，贯彻落实风险导向审计理念，保持职业怀疑态度，充分识别和评估舞弊和错误导致的重大错报风险。在上市公司2020年年报审计工作中，重点关注下列行业、公司和高风险审计业务领域。
四是可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司。
此外，注册会计师还应关注业绩常年处于盈亏临界点、变更会计政策和会计估计、频繁变更事务所或临近年报披露日期变更事务所、可能触发股票暂停交易和退市条件、被交易所实施风险警示等情形的上市公司年报审计风险，以及发债企业的年报审计风险。
注册会计师应高度关注以下审计领域，有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险。
一是收入审计。
注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入的确认和披露是否符合会计准则和相关信息披露要求；关注首次执行新收入准则的公司是否按照“五步法”对收入进行恰当地确认和计量；关注与收入相关的财务报告内部控制设计和执行以及运行的有效性；关注收入确认的交易背景，是否存在复杂的收入安排，收入确认是否涉及较多的管理层判断；关注海外销售收入、新业务模式或新产品收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入的真实性与合理性；关注现金流量与收入是否匹配；关注在经销商模式下，产品的最终销售情况；借助数据分析工具，加强对收入相关数据的多维度分析，有效识别异常情况。
二是信息系统审计。
注册会计师应关注被审计单位的运营是否高度依赖信息技术流程(包括服务机构实施的信息技术流程)，以维护其财务报告和会计账簿及记录；如果依赖人工控制不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应对信息系统一般控制和自动化应用控制进行测试。必要时，应当利用信息技术领域专家的工作。
三是
货币
资金审计。
注册会计师应设计更有针对性的审计应对措施，按照《银行函证及回函工作操作指引》的要求，增加资金池账户信息的函证项目，切实做好函证相关工作。关注银行存款函证程序的有效性；关注货币资金重要账户的期后流水；关注“存贷双高”、集团财务公司存款受限等情况；关注违规资金占用和担保等异常情况。
四是金融工具审计。
注册会计师应关注公司适用金融工具系列准则各项规定与要求的情况，充分关注金融工具分类及计量的准确性；关注预期信用损失模型的恰当运用，包括是否考虑前瞻性因素对金融资产减值准备的调整，计算预期信用损失所用参数的相关性和准确性，恰当识别及应对金融资产减值相关的重大错报风险；关注金融工具的列报是否恰当。
五是集团审计。
注册会计师应关注集团审计业务的承接与保持，按照事务所质量管理制度的要求，履行内部决策程序，并确定是否能够合理预期获取充分、适当的审计证据；集团项目组在进行充分的风险评估的基础上，应恰当识别集团层面的重大错报风险、识别重要组成部分、确定组成部分重要性水平；集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序；对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。集团项目组和组成部分会计师应按照审计准则的要求，随着审计的进程进行有效的双向沟通，集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项；集团项目组应复核组成部分注册会计师对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
此外，注册会计师还应重点关注资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域的审计风险。
