固定资产所得税常见问题及风险自查

情形

常见涉税问题

风险点自查

购入

问题 1 ：是否人为加大固定资产计税价值；是否将属于固定资产计税价值组成范围的支出费用化？

法规： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条第一款　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

问题 2 ：查核企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），是否按税法规定确认收入，是否按税法规定以同类资产的重置完全价值确认收入？

法规： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条（四）：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

法规 ：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

问题 3 ：通过非货币性资产交换取得固定资产（不具有商业实质），会计以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。税法规定的“以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”，其差异是否予以纳税调整？

法规 ：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

(1) 外购固定资产自查并核对购货合同、发票、固定资产验收报告、固定资产入库单 / 领用单、运单等文件；

(2) 在建工程转入固定资产，自查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，自查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。

(3) 投资投入固定资产，自查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，是否有评估报告等资料。

(4) 自查与非货币性资产交换相关的协议、合同等资料，识别非货币性交易的具体内容，自查产权过户手续是否齐备 , 核实非货币性资产计价及确认的损益是否按税法规定确定。

(5) 自查是否对固定自查定期进行盘点，是否存在实物固定资产与账面固定资产不一致问题，存在未入账固定资产的情况。

(6) 自查是否存在政府补助购入的固定资产，检查政府补助的文件报告，涉及的专项文件资料，政府补助购买固定的其他资料。

使用

问题 1 ：计提折旧范围不准确 ( 例如：税法规定 " 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 " 和 " 与经营活动无关的固定资产 " 等不得计提折旧，会计上可以计提折旧 ) 。

法规 ：《中华人民共和国企业所得税法》第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除；下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

问题 2 ：折旧计算方法及分配不准确 ( 除税法规定可以加速折旧的资产外，各类固定资产的最低折旧年限是否符合税法规定的最低折旧年限 ) 。

法规 ：

A: 国税发 [2009]81 号 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

B: 《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔 2014 〕 75 号）

C: 《国家税务总局 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 64 号）

D: 《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 68 号）

E: 《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税 [2015]106 号）

(1) 结合“固定资产”明细账的记录与“固定折旧表”，自查与生产经营无关的的固定资产进行全面审核，落实是否存在将税法不允许计提折旧的固定资产计算折旧未做纳税调整。

(2) 自查对年度中间增加或减少的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数，当月减少的固定资产有无从当月计提折旧基数中扣除的情况。

(3) 根据“固定资产清理”、“营业外支出”和固定资产卡片等资料，自查并确定有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。

(4) 自查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，有无在一个年度内随意变更折旧计算方法，造成多提或少提折旧的情况。

(5) 根据企业“固定资产折旧表”，自查折旧额的计算有无问题；自查“固定资产”明细账，结合对固定资产实物的自查，核实固定资产的用途或使用部门，并据以自查“累计折旧”账户贷方对应账户。

(6) 自查是否存在购入固定资产，先取得发票后固定资产购入的情况，此时是否存在根据发票日期错误的进行折旧计提，而不是根据实际固定资产使用日期。

(7) 自查是否存在政府补助购入的固定资产会计处理是否符合规定，进而追查到政府补助的固定资产企业所得税问题是否符合规定。

(8) 自查固定资产使用，是否有固定资产部门领用单，会计处理，税务处理是否严格按照部门折旧计算进行处理。存在需要分摊的固定资产折旧，分摊比例是否正确。

处置

问题 1 ：以固定资产对外投资、非货币性资产交换、债务重组，是否按规定缴纳税款？

问题 2 ：处置固定资产所得未计入应纳税所得额。

问题 3 ：拆分销售应税固定资产取得的收入，造成转让价格低于原值的“筹划”，逃避缴纳税款。

法规：

A： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

B： 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 80 号 ) 二、企业移送资产所得税处理问题 企业发生《 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 》（ 国税函〔2008〕828号 ）第二条规定情形的，除另有规定外 , 应按照被移送资产的公允价值 确定销售收入。

(1) 自查对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出产生固定资产清理的，自查相关的合同协议确定合同或协议约定的价值是否公允，税务处理是否正确。

(2) 自查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经有关部门批准，结合有关转让、变卖固定资产收入的原始凭证（转让合同、协议等），与转让固定资产账面原值比较，审查转让价格是否高于原值 ,

(3) 自查是否实物资产与账面资产差异，是否存在资产处置未做账务处理的情况。

(4) 通过自查增值税申报表，自查是否存在处置使用过固定资产的业务，进一步追查企业所得税处理是否符合法律法规。

(5) 自查是否存在非货币性资产交换，存在未入账非货币性资产，同时存在账面固定资产而实物固定资产不存在情况。