专栏名称: 财务管理研究

《财务管理研究》（CN 10-1644/F2 ISSN 2096-7152）是由中国机械工业联合会主管，机械工业信息研究院主办，面向全国发行的全国性财经类学术期刊。编辑宗旨为“传播管理智慧，引领价值创造”。

中小企业税务风险自查清单

财务管理研究 · 公众号 · · 2024-03-11 16:49

正文

企业在经营过程中需要按照税收征管规定缴纳各类税款，在此过程中因为财务人员一些有意或无意的举动，会导致税务风险的增加，从而使企业的财务风险与经营风险随之上涨，同时也会引发一定程度的法律风险。

伴随着税务管理系统的完善，税收监管和稽查力度的加强，对企业的涉税管理提出了新的要求，财务部在做好税收规划和纳税工作的同时，也需要有针对性地对企业的税务风险进行自查，罗列自查清单，逐项进行分析评价，以便及时进行风险管理和控制。

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自查清单第一项：企业所得税涉及的风险

企业所得税缴纳过程中，需要计算应纳税所得额以及确定企业所对应的税率，我们可以按照这个思路去寻找其中可能存在风险的事项。

账外收入未如实记录

收入的高低会影响应纳税所得额，所以部分中小企业为了少缴纳企业所得税，会将部分收入隐匿起来，不体现在会计核算数据中，导致形成“两套账”。

企业中是否存在以个人名义开立并用于收款的银行账户？账户中的流水金额是否如实进行记录和核算？企业是否存在微信、支付宝等第三方平台账户用于收款？这些账户的流水是否在其他货币资金科目中体现？如上述账户都未在会计核算中体现，账户是由谁来控制？账户资金的收支由谁来管理？怎样进行对账？未如实记录的收入占总收入的比重？这部分未入账收入对其他关键财务指标的影响有多少？是否会导致收入费用比、资产负债率等指标出现过度扭曲？

如果未入账收入金额较大、占总收入比重较高，那么势必会导致关键财务指标的偏离，大幅度提升税务风险；同时未入账的收款账户失去财务部门的监管，也可能引发其他企业内部控制的风险。

成本费用支出的扣除凭证不合规

成本费用想要在税前列支，需要提供完整的证据链条来证明业务的真实性、金额的准确性，出现扣除凭证不合规的情况，意味着所对应的成本费用可能无法在税前列支，影响企业所得税的计算结果。导致扣除凭证不合规的原因，大体上可以分为不能在结算前获取相关证据、完全不能获取证据、缺少部分证据三类，可以按照类别的不同分别寻找解决办法。

不能在结算前获取相关证据，可以视情况判断是否需要进行会计暂估入账处理。例如12月中旬订购的商品，在12月底到货入库，但发票并没有随着商品一同送到，而是需要等1月初才能邮寄过来。由于商品已经入库，并且也有部分已经销售出去，这时就需要对入库商品的成本进行暂估，等1月初收到发票时再进行调整。但对于暂估处理需要谨慎，不能为了调整利润而乱用这种方式虚增成本。

完全不能获取证据，意味着业务活动中没有发票、没有实物，也没有其他合同、协议、聊天记录、邮件往来等进行证明，只依靠支出的银行记录无法证明业务发生的真实性，入账缺乏依据。如果是缺少部分证据，最常见的是没有发票，需要根据业务情况来判断其合理性。对于业务真实的小额零星支出，依据税法相关规定判断能否税前列支，大额支出则需要考虑企业的业务链条中存在的缺陷，寻找调整办法从源头解决问题。

以前年度损益调整的影响

差错更正、特殊会计处理、更换会计师事务所导致某些认定上的差异等原因，都可能会对期初利润金额进行调整，虽然不会影响本年度的应纳税所得额计算，但却可能影响以前年度的可弥补亏损金额，或影响以前年度企业所得税金额，导致本年度需要补缴相应税款。

由于情况比较特殊，如调整金额较大或涉及复杂会计处理，建议向会计师事务所或税务咨询机构等专业机构寻求帮助，避免由此引发更大的税务问题。

财产损失的认定

坏账、存货跌价、固定资产报废、无形资产减值、金融资产信用损失等，都属于资产损失。但会计核算上和税务上的认定有所区别，税务上需要具备明确的证据表明财产损失不可逆转，例如对方企业破产清算后仍无法收回的坏账、因重大灾害报废并且经过损失认定的设备等，才能在税法上确认财产损失。

税前列支上限

部分会计科目中并非所有当年发生的金额都能在税前列支，税法上设定有税前扣除上限。例如福利费、职工教育经费、工会经费的税前扣除上限分别为工资薪资的14%、8%、2%；广告宣传费按照企业的经营业务进行区分，可能出现无法扣除，或者扣除上限按照30%或15%；业务招待费按照实际发生额的60%，不能超过收入的0.5%等，相关规定比较琐碎，一方面需要财务人员在计算所得税和进行年度汇算清缴时多加注意，另一方面也需要由此考虑企业成本费用支出的合理性。

例如企业发生某些业务，无法获取发票，所以相关部门收集了很多招待费发票顶替进行报销。虽然确实有发票入账了，但大量增加的业务招待费会导致超出扣除上限，增加相关税务风险。

关联交易的处理

关联交易是否依据真实业务？关联企业之间的转移定价怎样制定？是否合理？关联企业之间的借款是否计算借款利息？利率设定参照怎样的标准？关联交易在企业收入、成本、费用中的占比如何？对于关联交易的调整是否会对企业经营结果产生很大影响？

关联交易如果没有依托于实际业务，那么就会沦为企业调整利润的工具。忽视市场价格及转移定价的合理性，利用价格调整关联企业之间的利润留存，将大量利润留存在享受税收优惠政策的企业中，从而降低整体税赋水平，这种行为在一些中小企业中可能很常见，但并非合理合法。

能否享受税收优惠政策

一般中小企业享受的税收优惠政策包括：小型微利企业、高新技术企业、研发费加计扣除、部分特殊经营业务的认定等，符合相关的条件或申请资质认定，就可以享受对应的税收优惠政策，一般是给予企业所得税税率上的优惠。

但需要关注企业是否真的符合税收优惠条件？是否提交虚假资料进行资质申请或认定？税收优惠政策的期限是多久？相关备查资料是否完整？研发费是否符合税法上的定义？特殊经营业务的认定是否通过每年年检？如果企业通过修改财务数据等手段来获取税收优惠，那么在税务风险增加的同时也带来法律风险。

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自查清单第二项：增值税涉及的风险

企业应缴纳增值税的计算需要企业统计销项税额和进项税额，销项税额由企业开具的发票决定，进行税额由企业收到的可抵扣的发票决定，这两部分需要关注的风险是不同的。

虚开发票

怎样认定是否虚开发票？首先虚开发票的“虚开”是指开票与实际经营情况不符，企业之间无实际业务但却开具发票，企业之间有实际业务但开票项目、数量、金额与实际情况不符，企业之间有实际业务但却找第三方代开发票，这三种都可以认定为“虚开”。另外虚开发票中涉及的几个关系人，即开票人、收票人、介绍人，均需要为虚开发票承担责任。

财务人员在记账时，需要审核收入、成本发票所对应的合同、结算单、验收单、出入库单等附件，确定具备足够的证据为业务的真实性进行证明；同时避免企业中出现买票入账、收取税点为他人开票等情况，降低税务风险；通过对相关财务数据以及财务指标的分析，也能够发现企业收入、成本、利润中的异常情况，及时与相关部门以及管理层沟通，评估企业风险并寻找解决方案。

无票收入

企业中存在一些业务面对的是个人客户，可能其中有部分客户不需要企业开具发票，或者一些企业客户，将款项汇入老板的个人账户中，形成账外收入，对于这些收入，企业就不进行增值税纳税申报。

首先账外收入的存在是允许的，需要从根本上杜绝“两套账”的存在。其次对于无票收入，同样需要进行纳税申报。

无票收入占总收入的比例为何？是否存在企业客户也不要发票的情况？这种情况按照合同约定是否存在其他法律风险？是否存在大量当月不要发票，后续月份又申请开票的客户？无票收入的金额怎样进行对账？这些问题都需要财务人员进行综合考虑，确保此部分收入金额的真实准确。

进项税额抵扣

计算增值税纳税金额时，是否抵扣了不能抵扣的进项税额？发票的真实性是否经过验证？对方企业是否存在税务风险？发票是否来源于真实业务？发票项目是否与实际支出相符？发票日期是否与业务发生事件相符？

如果发票内容与实际不符，就涉嫌虚开发票；如果开票企业存在税务问题，那么企业收到发票抵扣也会连带产生影响，引发税务关注。

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自查清单第三项：个人所得税涉及的风险

企业为了降低成本，会想办法将员工的工资薪金拆解，降低个人所得税应税收入和社保公积金的缴纳基数，从而降低企业在人力成本上的负担。

让员工提供发票报销冲抵工资，这样会导致费用虚增，扭曲相关费用指标，导致企业部分费用科目数据出现不合理，例如员工报销大量使用交通费、招待费发票，令这两项费用的金额远远超出合理经营的范围，企业的员工不可能一年365天都在外奔走，也不可能每天都请客户吃饭，异常数据很容易被税务机关以及会计师事务所戳穿。

中小企业税务风险自查清单

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