【普华永道IFRS聚焦】IFRIC 23 —— 对具有不确定性的税务处理作出明确

本文对新解释公告IFRIC 23关于具有不确定性的税务处理的主要内容进行了介绍。

国际财务报告准则解释委员会 (IFRS IC) 发布了IFRIC 23，对IAS 12“所得税”中的确认及计量如何应用于具有不确定性的所得税处理进行澄清。

什么时候适用该解释公告？

具有不确定性的所得税处理应当适用IAS 12，而不是 IAS 37“准备、或有事项和或有资产”。IFRIC 23解释了在税务处理存在不确定性的情况下如何确认和计量递延及当期所得税资产和负债。

具有不确定性的税务处理是指主体应用的任何税务处理方法是否将被税务机关接受存在不确定性。例如，主体在决定纳税申报单中抵扣某项特定费用或不包含某个特定收入项目时，如果根据税法规定无法确定这是否被税务机关接受，则属于具有不确定性的税务处理。IFRIC 23适用于包括应税所得额或损失、资产和负债的计税基础、税务亏损及税款抵免和税率等项目在内具有不确定性的所得税会计的各个方面。

记账单位是什么？

每个具有不确定性的税务处理可以单独考虑，或者作为一个组合考虑，这要视哪种方法能够更好地预测对不确定性的消除情况。主体在决定记账单位时可能考虑的因素包括：

• 如何准备并支持税务处理；及

• 税务机关对主体实施检查时所采取方法的预期。

对于税务机关检查主体的税务处理，主体应当持有何种假设？

主体应假设，有权对主体的税务处理实施检查并提出质疑的税务机关将会审查这些处理并充分了解所有相关信息。主体在确认和计量具有不确定性的税务处理时不得考虑检查风险。

主体应当在什么时候对具有不确定性的税务进行会计处理？

如果主体认为税务机关很可能会接受其纳税申报单上已采取或预期采取的具有不确定性的税务处理，则主体确定的所得税会计处理应当与这项处理一致。如果主体认为该处理不会得到税务机关的认可，则应在得出这一结论的期间内反映所得税会计处理不确定性的影响（例如，通过确认额外的税金负债或适用更高的税率）。

如何确认不确定性的影响？

主体应当使用能够最好地预测对不确定性的消除情况的方法来计量不确定性的影响；亦或最可能金额法亦或预期价值法。

如果可能的结果是“非此即彼”或者集中在一个数值，则最可能金额法可能适用。如果存在一系列可能的结果且这些结果既不是“非此即彼”，也不集中在一个数值上，那么预期价值法可能是适合的。一些不确定性同时影响着当期及递延所得税（例如，本年内的一项不确定性是一项可以抵扣的费用）。IFRIC 23要求当期及递延所得税适用一致的判断及估计。

如果情况发生变化怎么办？

为确认和计量具有不确定性的税务处理所作出的判断和估计在情况发生变化或出现影响这些判断的新信息时应当重新评估。此类新信息可能包括税务机关采取的行动、 税务机关针对类似项目采取特定立场的证据，或者税务机关对特定税务处理实施审查的权利到期。IFRIC 23明确规定，税务机关未予置评本身不大可能属于情况发生变更或者导致估计变更的新信息。