文/王碧月
西安航天精密机电研究所财务部
本文对财务分析在企业经营管理中的重要作用进行了归纳，简要分析了传统企业财务分析体系中存在的普遍性问题，并在此基础上，基于管理会计的职能和理论方法提出了若干有助于改进企业财务分析体系的思路与措施。促进业财融合、融入管理会计的思维和方法、提升财务分析人员的综合业务能力、建立新型财务分析框架与体系等是改进企业财务分析体系的可行措施。
管理会计理念于20世纪80年代被引入我国，它利用企业经营与财务信息，通过一套较为成熟且不断改进的方法工具，将生产活动、经营活动、金融活动、管理活动等有机结合起来，为企业制定规划、形成决策、内部管理与评估等环节提供重要根据。其核心价值在于引导战略、辅助管理、支持决策、促进发展。管理会计与财务会计的区别在于，前者试图创造价值，而后者关注计量价值。站在管理会计视角有助于提升企业财务分析的整体性、全面性、精确性与有效性，为企业经营管理提供有效信息。本文首先对财务分析在企业经营管理中的重要作用进行归纳，进而简要分析传统企业财务分析体系中存在的普遍性问题，在此基础上，基于管理会计的职能和理论方法提出若干有助于改进企业财务分析体系的思路与措施。企业财务分析的任务是在财务报表、报告的基础上，确认和判断企业在特定时间的财务状况是否良好、经营是否合理而高效。财务分析的作用首先在于让企业管理层了解企业的经营状况，辅助管理层进行内部经营管理和预测企业未来的发展趋势。其次，财务分析可以使相关外部投资者或银行等债权机构了解企业的经营状况，预测投资风险。此外，财务分析还可用于业务合作中，供其他财务报表分析的使用者（如供应商）参考财务数据信息制定信用政策。当企业规模不断扩大时，为了适应市场需求，企业需要通过高水平的财务分析提供企业综合信息，支持内部管理，预测企业发展前景，指出未来发展中可能存在的困难和问题。此时，管理会计可以发挥其优势。企业在不同的经济周期和发展阶段中财务分析的重点不同。然而，一些企业并没有将分析指标与企业的经济周期和发展阶段联系起来，无法为企业的战略提供有效的分析信息。传统财务分析更注重财务数据的整合和比较，更关心财务分析是否与整体经营活动的现状一致，缺乏具体行业、产品或市场的针对性分析，缺少与经营部门的即时沟通，难以有效地识别各经营活动的变化趋势，导致财务分析信息的价值较低、重点不聚焦，对于业务战略有价值的信息相对匮乏。这使很多企业管理者对财务分析的重视程度不高，仅将财务部门的职能限定在会计、纳税申报等核算职能上，将财务与管理职能完全隔开。在互联网大数据时代，多维度的数据信息给财务会计带来了巨大的挑战。在企业传统财务分析中，普遍存在缺乏不同来源数据信息的有效整合、分析与业务联系不紧密、业务之间的相互作用关系分析不透彻等问题，难以发掘企业价值链上影响各业务的最重要的因素，比如分析存货周转率低时，并未将存货与销售模式、采购、投产计划、生产过程中的材料消耗等情况联系起来。分析缺乏足够的数据支持，导致分析结论流于表面，难以挖掘数据背后的经营风险和潜在问题，难以对改善经营管理起到实质性作用，难以形成对未来的准确预测。传统财务分析的常用方法多侧重于通过解释财务报表对企业各项经营管理能力进行评估，主要反映企业的静态发展状况。这些方法中指标的计算缺少针对性，没有根据企业的行业特点、生命发展周期、内外部经营环境对指标的选择进行分析比较，较少考虑企业经营活动的非财务指标，缺乏从整体规划的角度对企业发展战略的审视，与企业实际运营状况的结合偏弱。随着管理会计方法如战略管理、全面预算、成本管理、绩效管理等在企业中的应用越来越多，管理者更加关注战略管理报告、综合业绩报告、价值创造报告、预算管理报告、成本管理报告等内容，传统的财务分析不足以支持管理会计应用的目标。财务人员基于传统财务分析撰写的报告存在的主要问题包括三个方面：第一，编制水平不高，信息利用率低，容易陷入就数论数的误区，报告撰写流于表面，进行套路式的分析，降低了报告的含金量；第二，报告内容局限性大，受财务部门自身职能限制，部分企业财务分析人员难以将财务分析报告的内容延伸到成本、利润等财务指标之外，对于历史问题、风险、发展环境、政策影响等方面的内容鲜少涉及，对未来预测的内容也较为简单；第三，缺少有针对性的分类分层报告，财务分析使用统一的财务报表分析模式，没有针对报告使用人不同的需求和各经济业务的不同特点进行分类分析，导致报告使用者难以获取更契合使用需求的信息。企业财务分析人员应以促进企业发展为目标，调整财务分析的重点，在分析各种财务数据的基础上，结合企业发展阶段、战略导向，深入到各个业务层面，了解财务信息所反映的经营状况，使企业的财务分析与经营活动紧密结合，并在财务信息中及时反映企业经营活动的变化趋势。通过探究企业经营活动的现状，挖掘企业不同业务之间的联系，找出企业经营活动中存在的经营优势和问题短板。同时，企业财务分析应以过去的数据为基础，结合市场环境的变化，分析企业未来的发展，对可能的风险提出预警，为企业做出正确的决策提供有力的支持。此外，财务分析应特别关注对企业经营成果有重大影响的问题，及时向企业管理层报告，并结合财务信息对影响问题提出建议，从而为企业的经营决策和业务发展提供参考和指导。管理会计参与决策时，将财务信息应用于企业经营目标、方案决策、管理控制和绩效评价等方面，使专业的财务数据在企业经营活动的各个环节发挥信息价值。在这种思维下，以过去的经营数据为基础，从企业管理的角度，着眼于未来的内外部形势，进行财务分析和预测。财务分析应当跳出简单的指标分析方法，深入分析每个指标背后的信息和业务实质，并与市场环境的动态性相结合，适当增加与经营活动密切相关的市场环境变化分析，还需要引入非财务指标，加强定量与定性分析，提高分析报告的综合性。企业应在应用管理会计方法的基础上，加强对上述内容的具体分析，形成供企业不同层级使用的管理会计财务分析报告体系。财务分析人员不仅要熟悉整个财务会计过程和管理会计理论，还要熟悉企业的内外部环境、战略及业务流程，对企业整体经营业务有全面了解。同时，财务分析人员要与业务部门保持密切沟通，充分了解企业的经营模式，熟悉管理会计工具的应用情况，能够从管理的角度进行财务分析，对企业经营活动的管控提出合理的解决方案，这对人才的综合业务能力有较高要求。财务分析人员同时需要掌握经济、管理、信息等方面的知识，在分析时需要应用多种理论知识和分析方法，这就要求企业引进或培养更为成熟的财务人员，尤其需要加强信息分析方面的人才培养。新型财务分析框架的构建过程是财务会计向管理会计转变和二者相互融合的过程。首先应建立企业财务分析组织体系，根据需要设置财务分析相关岗位，将业务部门纳入财务分析组织体系，明确各部门在财务分析中的信息提供职责；其次应根据企业经营管理需要将财务分析内容进行细分并明确报送对象，形成系统的财务分析框架，如在实际工作中可以根据财务分析使用者的不同分为外部财务分析报告、战略层财务分析报告、经营层财务分析报告、业务层财务分析报告，从战略、经营、预算、绩效、业务等不同维度进行细分分析。同时，可根据企业管理需要和经营活动设置不同财务分析报告的报告期，明确报告的使用和传递范围，确保财务分析报告在企业中的有效应用。此外，还应整合财务流程与组织业务流程、集成财务和业务数据，建立财务信息系统。本文对财务分析在企业经营管理中的重要作用进行了归纳，分析了传统企业财务分析体系中存在的普遍性问题，在此基础上，基于管理会计的职能和理论方法，提出若干有助于改进企业财务分析体系的思路与措施。本文所做分析与提出的建议来源于实际工作经验，具有一定的实践价值。但本文尚缺乏基于财会理论与管理学理论的严谨论证，未来的工作实践中应持续加强这方面的研究。
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[3]路正．基于管理会计视角的企业财务分析方法优化研究[J]．商场现代化，2019，（04）：180-181．
来源：《中国总会计师》杂志
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